“營改增”對安裝工程造價的影響分析

孔峰　王世樂

營改增 安裝工程造價 影響

“營改增”的背景及意義

自2016年5月起，我國全國全面實行“營改增”稅收改革，增值稅制度將替代營業稅制度，將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，對產品或者服務的增值部分納稅，降低企業納稅金額，我國稅收結構更加合理、完善。在這之前，我國一直實行“兩稅并存”的體制，即同時實行營業稅和增值稅，它能保證政府的財政收入，對于經濟發展，資源合理配置有著積極作用。隨著市場經濟的發展，各個行業的聯系更加緊密，社會分工越來越細化，“兩稅并存”的缺點漸漸暴露出來，它越來越不適用于當前的市場經濟，“兩稅并存”存在重復征稅的問題，嚴重制約經濟的發展。“營改增”稅制改革，有利于減少營業稅的重復征稅問題，避免了不能抵扣、不能退稅的弊端，降低了企業的稅務負擔，使得市場分工不受稅制影響，改變了市場經濟交往價格體系，“價內稅”變成“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，深層次影響產業結構的調整及企業的內部架構，促進了經濟結構的優化，有利于我國經濟的發展。

“營改增”對安裝工程造價的影響

以某工業管道安裝工程為例，根據2012《全國統一安裝工程預算定額河北省消耗量定額》，2013年河北省《建設工程工程量清單編制與計價規程》計算各分項工程施工綜合單價，并分析其包含的人工費、材料費、機械費及其他費用的組成，計價模式為綜合單價法。

（1）計算營業稅制下的工程造價

以下省略具體計算工程，直接給出計算出的結果：

根據以上結果我們可以計算得出營業稅模式下稅金所占總造價的比例為336%

（2）按照增值稅一般計稅方法計算的工程造價進項稅額為零的情況見表2。

根據以上結果我們可以明顯看出：在此情況下，稅金相比較營業稅增加了2.58倍左右，計算得出增值稅模式下稅金所占總造價的比例為11.1%。

此時，我們改變進項稅額的數量，計算過程較復雜，此處省略，經過計算當進項稅額為24221元時，增值稅模式下稅金與營業稅模式下稅金基本相同。我們計算得出進項稅額所占稅前工程造價的比例為7.3%，因此我們可以得出結論：當進項稅額所占稅前工程造價的比例為73%以上時，企業所負擔的稅金是降低的，“營改增”確實降低了企業負稅；但對于其他情況，增值稅模式下企業負稅不降反增。

（3）按照增值稅簡易計稅方法計算的工程造價

由于簡易計稅方法只是調整了稅金計取費率，所以稅金顯然是下降的，因此工程造價也是下降的。

結論

通過上述案例對比發現，在工程項目成本測算過程中由于施工單位取得進項稅額不同，造成工程造價最低和最高差額比例高達到8.8%左右，由此可見營改增后施工企業的上繳稅額不再是一個恒定的相對比率，而是一個變動成本，其高低取決于獲得進項稅額的多少。“營改增”后對施工企業來說，需要較高的企業管理水平和完善的財務管理制度。施工企業用的大部分初級材料因供應商多為小規模納稅人、私營企業或個體戶，不具備一般納稅人資格，無權限開具增值稅專用發票，只能提供普通發票或收據，無法進行納稅抵扣。如果企業不能及時取得相應進項稅額的發票，就不能進行抵扣，從而增加企業的稅收負擔。

稅收應對策略

（1）在項目招投標前，施工企業應結合招投標資料計算出項目所需的材料種類和規格、機械設備種類和規格、勞務分包項目、辦公用品種類和數量等，組織專人進行標前稅務籌劃，合理預測施工過程中能夠取得的進項稅額，計算進項稅額所占稅前工程造價的比例是否超過7.3%。若不超過，可以按照簡易計稅方法，合理降低負稅。

（2）在原材料的采購和供應商的選擇上，也可以通過稅務籌劃來為企業減稅。綜合分析供應商的優劣勢，在每一家之間標價和產品品質進行綜合比較，需格外關注供應商的納稅人身份及所能提供的發票類型，結合增值稅抵扣的方案，選擇一個最優采購方案。

（3）管理發票時，建筑企業應該加強業務人員的培訓，強化相關人員對增值稅專用發票的開具認證、取得、抵扣等知識，對業務人員培訓發票的開立、領用、使用和核銷制度等，防止增值稅的扣稅憑證取得不完整的情況發生。

“營改增”是我國稅制改革的一項重要內容，2016年5月份已經在建筑行業全面試行。實行“營改增”后將對建筑施工企業產生全面而深遠的影響。建筑施工企業應從實際情況出發認真研究應對措施，借助“營改增”稅制改革的東風，提高企業施工能力和運轉的效率，最終提高企業的市場競爭力。