“營改增”對江西省南昌市經濟技術開發區地方稅收收入的影響分析

汪川一

“營改增”對江西省南昌市經濟技術開發區地方稅收收入的影響分析

汪川一

［提要］“營改增”是我國實行的一項重大稅制改革，將以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。通過研究“營改增”對地方稅收的影響，首先闡述“營改增”的實施進程，接著從地方稅收收入和稅務征管兩方面深入分析“營改增”對南昌市經濟技術開發區地方稅收的影響，最后提出地方稅務部門應對“營改增”較為實際的建議。

營改增；地方稅收；稅制改革；稅務征管

一、“營改增”概述

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國為進一步完善稅制，將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，實行結構性減稅的重大舉措。“營改增”的實行大致經歷了以下幾個階段：2011年下發“營改增”試點方案；2012年1月1日起在上海交通運輸業和部分現代服務業開展 “營改增”試點；2012年8月1日起擴大試點范圍至8省市；2013年8月1日范圍擴大至全國試行并將廣播影視服務業納入試點范圍；2014年1月1日起將鐵路運輸和郵政服務業納入改革試點；2016年5月1日起我國全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入試點。

二、“營改增”　對經開區地方稅收的影響

江西省南昌市經濟技術開發區（以下簡稱“經開區”）創建于1992年，是經國務院批準設立的國家級經濟技術開發區。園區建設和管理面積158平方公里，截至目前常住人口約27.77萬。南昌港國際集裝箱碼頭、鐵路貨運中心、綜合保稅區、國際航空港等現代物流平臺使得經開區擁有得天獨厚的區位優勢。經開區現有企業2300多家，規模以上企業160多家，產值過億企業120家，已吸引了17個國家和地區的客商投資項目180多項，成為了國家生物醫藥、光電、裝備制造、家電、汽車及零部件等五個重要產業基地。

（一）地方稅收收入方面

1.地方稅收總量

經開區在“營改增”前地稅收入主要來自于營業稅、企業所得稅、土地增值稅以及附加稅、費等，其中營業稅和企業所得稅是最主要的兩大稅種。表1列示了經開區2011年至2015年地稅總收入以及稅收收入的主要構成情況。

表1　經開區2011－2015地方稅收收入統計表　（單位：萬元）

通過分析以上數據不難發現，地稅收入總量和營業稅總量同比有相當大幅度的上升，2015年地稅總收入甚至達到了2011年的2.7倍之多。其中，營業稅和企業所得稅這兩個地稅收入主要稅種在 “營改增”前后占地稅總收入比例基本維持不變，其他稅種如城建稅和土地增值稅比例逐年下降，但由于本身比重不是太高，對地稅稅收總量不構成較大影響。由此可見，“營改增”并未對經開區地方稅收總收入造成明顯的影響，各稅種收入比例也基本沒有較大波動。

2.行業入庫營業稅方面

經開區在“營改增”前營業稅收主要來自于房地產業和建筑業，表2列示了該區2011年至2015年主要行業入庫營業稅收情況。

表2　“營改增”行業入庫營業稅收統計表　（單位：萬元）

“營改增”初期試點的交通運輸業和現代服務業占經開區營業稅收的比例非常少，2011年加起來只有5%不到。2012年“營改增”推行后，這兩個行業占營業稅收比例大幅下降，而2015年比例只有0.1%。由此可見，“營改增”對營業稅收的影響還是明顯的，但由于改革初期納入試點范圍的交通運輸業和現代服務業并不是經開區的主要產業，對該區的營業稅收總量也未造成較大影響。

由表2可知，建筑業為經開區營業稅收第一大稅源行業，幾乎占了半成。房地產業占營業稅收比例也相當高，僅次于建筑業，并且占營業稅收比例逐年上升，2015年甚至超過建筑業達到了50.05%。由于2016年5月才開始將房地產業和建筑業納入“營改增”范圍，因此這兩個行業的營業稅收并未受到影響。但可以預見的是，2016年5月“營改增”全面推行后來自這兩個行業的營業稅收將大幅下降，并且由于這兩個行業是經開區營業稅收的主要來源，也會對營業稅收造成相當大的影響。

（二）稅務征管方面

1993年分稅制后增值稅一直由國稅局征管，營業稅由地稅局征管，并按照國、地稅局業務及職能相應配置了征管力量。“營改增”后將原本繳納營業稅的納稅人納入國稅局征管，地稅部門雖然不再征收營業稅，但由于要幫助輔導和培訓“營改增”過渡期的企業，工作也增加了一定難度。

1.地稅部門及企業均措手不及

2016年5月1日起我國全面實行“營改增”。由于時間緊迫，此次全面推行的范圍又涵蓋了實行起來最為復雜的建筑業、房地產業和金融業等，而基層地稅部門由于未接到上級部門下發的對新擴圍行業增值稅進項稅抵扣的相應解釋文件，也就無法對涉及到的企業進行相關的培訓和輔導，使得企業和地稅部門均措手不及。

2.短期內增加稅務征管工作量

出于對新政的不了解和為防止“營改增”后稅負不降反升，經開區轄區內的房地產和建筑安裝企業紛紛“扎堆”開票繳納營業稅，使得經開區地稅部門自2015年11月至2016年4月都處于延時超工作量狀態，尤其是臨近實施新政的4月，地稅開出約3億多元營業稅發票，比2013年全年的營業稅收還多，這在“營改增”之前是從未有過的。另外，地方政府受利益驅動，加上原有轄區內的政府BT項目（建設-移交項目）工程也陸續開始產生收益，也希望企業能夠在新政實施之前將應繳納營業稅及時收繳上來，增加財政收入，減輕“營改增”對地方稅收收入的影響。

3.地稅失去“以票控稅”的“抓手”

實施“營改增”后，地稅部門原有“以票控稅”的力度與范圍縮小了，失去了“抓手”，那么如何保證仍屬于地稅征管的如城建稅和教育費附加等附加稅、費足額入庫則成為一項較為艱巨的工作。

三、“營改增”后稅務部門應對措施

1.做好宣傳咨詢工作，使企業順利過渡

“營改增”后短期內地稅部門的工作量大量增加，究其原因，是由于時間緊迫，政府宣傳力度不夠，導致企業對新政的理解也不到位，才出現“扎堆”開票的現象。“營改增”工作已經推行到第5年，而2016年又是全面推開“營改增”試點的一年，因此經開區稅務部門更應積極加強宣傳工作，開展相關培訓工作，幫助企業充分理解政策，順利過渡。例如，2016年4月經開區國稅與地稅部門聯合舉辦了針對涉及“營改增”企業的培訓，輔導企業如何進行納稅申報工作等。今后，地稅部門還應繼續加強與各相關部門尤其是國稅部門之間工作的銜接和配合，促進“營改增”的順利推行。

2.加強人力資源的重新配置與職能分工

“營改增”后，由于不再征收原本的主體稅種營業稅，相應的企業所得稅和附加稅、費等也減少，地稅部門可能會有部分征管資源閑置。在做好本職工作的同時，地稅部門可利用這個機會加強人力資源的重新配置與職能分工，充實稅務征管一線的力量，不斷提高征管質量與效率。另外，地稅部門在此期間還應加強基礎資料建設，完善轄區內企業基本情況和生產經營情況等數據資料的搜集和整理，堵塞漏洞，為稅務征管工作的順利進行做好堅實的基礎。

3.積極促進與國稅部門的合作

上海市作為“營改增”全國首個試點地區，已經實行了“準國地稅合并”的方式，目的是為了保證稅務機構的精簡和效率。國、地稅是合并還是分開爭議已久，但經開區已經開始嘗試國、地稅聯合辦稅的工作。在經開區國稅大廳開通了地稅窗口，在地稅大廳也開通了國稅窗口，并相互代征。這樣一來，納稅人可在同一大廳辦理完國稅和地稅事項，提高了辦事效率，更進一步降低了企業的時間成本，而稅務部門的征稅成本也得到了降低。今后，經開區地稅部門可繼續積極配合和促進與國稅部門的合作，為促進“統一大廳，聯合辦稅，聯合執法，聯合培訓，政令統一”而積極努力，共同為納稅人提供高效的服務，維護納稅人的合法權利，并且降低征稅成本，保證國家足額的稅收。

4.降低企業成本，優化發展環境

為深入貫徹習近平總書記對江西工作新的希望和“三個著力、四個堅持”總體要求，2016年5月5日時任江西省委書記強衛提出“降低企業成本，優化發展環境”的重要舉措。降低企業成本不僅僅在于資金成本的降低，還有時間成本的降低。因此，經開區地稅部門應積極配合政府工作，優化納稅服務環境，提高納稅服務工作效率，尤其是相關文件的審批流程，能簡化就不繁復。另外，“首問責任制”也繼續推行，并強調所有工作人員必須對納稅人進行跟蹤服務直至問題得到解決，為納稅人節省寶貴的時間，提高服務效率。總之，地稅部門應積極配合政府共同打造“低成本、優環境”的經開區，在服務于現有企業的同時也吸引新企業入駐。

另外，南昌市在2016年將大力推進大昌北融合，以經開區、臨空經濟區、桑海經濟技術開發區三區合一為契機，全面整合產業鏈、價值鏈、物流鏈，做強大昌北開放平臺。經開區以江鈴為代表的新能源汽車及零部件產業為主導；臨空開發區以歐菲光、智慧海派為代表的電子信息產業為主導；而桑海經濟技術開發區著重于以濟生制藥、雙匯為主導的醫藥和食品產業；加上經開區得天獨厚的區位優勢如國際港碼頭、國際航空港、鐵路貨運中心以及綜合保稅區，三區合一共同打造大昌北經濟區。在此契機下，地稅部門可積極配合政府工作，制定相應的管理措施與考核指標，指定專門管理分局跟蹤管理，動態搜集項目推進信息，暢通涉稅服務渠道，為打造大昌北經濟區，優化企業投資環境而服務。

四、結論

“營改增”旨在實施結構性減稅，促進經濟結構調整，支持現代服務業的發展。本文通過對經開區2011年至2015年地稅收入進行分析，發現其地稅收入并未受到較大影響，原因是“營改增”初期納入試點范圍的行業并未構成經開區地稅收入的主要來源，因此未對稅收總量造成影響。但可以預見的是，隨著2016年5月“營改增”的全面推行，來自房地產業和建筑業這兩個主要稅源行業的營業稅收將大幅下降，進而對經開區地稅收入總量產生較大程度的影響。另外，由于此次全面推開“營改增”時間緊迫，企業和地稅部門均措手不及，加上企業對新政的不理解和地方政府出于自身利益考慮，造成短期內企業紛紛“扎堆”開票現象，而地稅也因“營改增”而失去了“以票控稅”的“抓手”，今后如何保證仍屬于地稅征管的附加稅、費足額入庫也成為一項較為艱巨的工作。對此，本文建議地稅部門可從以下幾點入手從容應對“營改增”的影響：配合各部門做好宣傳咨詢工作，幫助企業順利過渡；加強人力資源的重新配置與職能分工，促進改革的順利推行；配合政府工作，在納稅服務方面降低企業成本，優化納稅服務環境，提高辦事效率；積極促進與國稅部門的合作，為促進全面業務開通和相互查詢、相互全面代征、聯合納稅評估和聯合核定稅負而積極努力，共同為納稅人提供高效的服務。

［1］財政部，國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點方案［E］.財稅［2011］110號,http://www.gov.cn/gzdt/2011-11/17/con tent_1996249.htm,2015-06-05.

［2］韓曉琴，王一民.“營改增”對財稅體制的影響及對策［J］.稅收經濟研究,2013,(5).

［3］朱敏,喻子近等.“營改增”對江西地稅收入的影響及對策建議［N］.中國稅務報，2015-03-03.

［4］江西省南昌市經濟技術開發區.江西省南昌市經濟技術開發區簡介［E］.http://ncjk.nc.gov.cn/Item/993.aspx,2016-05 -10.

［5］江西省工業和信息化委員會.強衛同志在全省降低企業成本、優化發展環境專項行動動員大會上的講話［E］. http://www.gytz.jxciit.gov.cn/Item.aspx?id=43154，2016-06-06.

［6］歐陽少鴻，劉群.“營改增”對地方稅收征管的影響及應對措施［E］.http://www.jxds.gov.cn/portalV3/site/site/portal/gz/ con_detail.portal［contentId=304131］［categoryId=5038］［site-Name=gz］［categoryCode=001033004002005］，2015-6-10.

［7］上海市財政局，上海市地方稅務局，上海市國家稅務局.關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知［E］.滬財稅［2012］5號,http://www.tax.sh.gov.cn/pub/, 2016-06-02.

［責任編輯：邵猷芬］

汪川一(1986—)，女，江西農業大學南昌商學院財會系教師，研究方向為會計與審計。（江西南昌330000）