營改增對商業銀行財務管理的影響與對策淺析 ?

張欣欣

摘 要：“營改增”是我國稅收發展歷程中的重大改變，主要目的是對納稅環境的改善，使稅收政策不斷優化，避免各行業反復征稅問題的出現，最終實現減稅目標，促進社會經濟全面可持續發展。2016年5月1日國家稅務總局推出的“營改增”政策對商業銀行的財務管理提出了新的挑戰，基于此，文章將營改增作為主要研究內容，重點闡述其對商業銀行財務管理的影響，提出具體的解決對策，希望有所幫助。

關鍵詞：營改增;商業銀行;財務管理;影響;對策

營改增是近幾年稅收制度改革的重要方式，可使流轉稅稅制不斷完善，使得雙重征稅的問題得以解決，并改善混合銷售與兼營征管困境的情況。落實營改增政策，可使市場經濟結構體系不斷優化，小規模納稅人得以減負，推動企業細化分工并實施規范化管理，促進社會經濟的穩定與可持續發展。自2016年5月1日營改增政策的全面推行，加快了金融行業改革與創新，但行業本身也開始面臨巨大壓力與挑戰。為此，開展營改增工作期間，商業銀行要正確定位自身，對市場行情加以了解與掌握，對全新發展戰略進行探索，進一步實現商業銀行財務工作管理質量與效率的不斷提升，使商業銀行獲得穩定且持續性地發展。由此可見，深入研究并分析營改增對商業銀行財務管理的影響與對策十分有必要。

一、商業銀行營改增征稅范圍及現狀

1.征稅范圍

目前，商業銀行內所涉及的營改增范圍，主要涵蓋貸款、投資、固定資產、不良貸款與直接收費金融服務等多項業務。自營改增改革以后，會出現進項稅額抵扣、增值稅發票開立，增值稅額繳納已經銷項稅額核算等多種問題，同樣也是商業銀行初次接觸的內容，會直接影響商業銀行財務管理工作的開展。

2.現狀

稅收會直接影響國民日常生活，且稅制的改革會帶來一系列的影響，特別是企業活動方面。其中，金融行業是國家經濟收入的主要領域，其發展的穩定性也將對國民經濟水平產生直接影響。在營改增政策沒有全面落實前，國家會制定并出來優惠政策，使金融行業稅負問題得以減輕，但很難對重復納稅問題予以根本性解決，制約了金融行業的可持續發展。在這種情況下，營改增政策于2016年5月1日全面實行，政策改革涉及全國范圍，尤其是金融領域的重視度不斷提高。在政策落實前，我國金融行業營業稅額的繳納的計稅基礎是營業額所有，雖然使金融行業納稅獲得極大便利，但同樣增加了行業發展壓力，制約行業本身核心競爭力的提升。而且，營業稅抵扣并未涵括進項稅額的抵扣，使金融行業營利的成本不斷增加。自營改增政策落實后，無需重復性繳稅，也規避了過高稅費情況的發生，商業銀行具備增值稅專用發票的開具權利，也可實現進項稅的抵扣目標。另外，財政部門與稅務總局要求金融機構面向個體工商戶、小微企業與農戶發放貸款，而所獲利息無需征收增值稅，使金融行業的負擔得以減輕，加快企業發展速度，減少納稅額，實現經濟的可持續發展。由此可見，營改增政策的積極貫徹與落實，能夠為金融行業的發展提供必要幫助。

二、營改增對商業銀行財務管理的影響表現

1.影響商業銀行整體表現

營改增政策的出臺，使商業銀行受到了諸多影響，主要可細化成積極與消極兩個方面。

在積極層面，金融行業營改增政策的推行，有效規避了重復征稅問題的發生。營改增本身的功能諸多，而最基本的功能就是避免重復性征稅。在銀行融資期間，需扣除支付利益以后才能夠繳納稅款，使銀行稅收負擔隨之下降，與現代稅務公平理論相契合。與此同時，金融行業營改增政策的落實，只要滿足一般納稅人的標準，就能夠在進項稅中抵扣，使商業銀行的稅收負擔降低。在推行營改增政策的基礎上，銀行的利潤提高，增值稅抵扣鏈不斷完善，一定程度上提高了銀行服務的質量。營改增政策的推行，使企業現金流更加充實，也是其投資能力不斷增強。

但營改增政策的施行同樣也有不利于商業銀行發展的表現，尤其是商業銀行增值抵扣項目不多且模糊，主要是因為商業銀行在大額稅款獲取以后難以確定源頭。另外，營改增政策會使商業銀行運營的成本增加，究其原因，此政策實施以后，企業產生進項稅抵扣項不斷增加，因而對于財務核算的要求更高。受財務核算復雜化的影響，對專業人才的需求不斷增加，所以財務系統運行的壓力以及成本會增加，降低其經營的利潤。在此基礎上，商業銀行現金流在實施營改增政策后更加不明確，甚至出現減少的情況，進而形成應收賬款。在商業銀行應繳增值稅增多的情況下，就會對銀行融資的渠道和水平帶來負面影響，制約了商業銀行財務管理工作的順利進行。

2.影響商業銀行財務管理表現

自營改增政策實施以來，對于商業銀行的影響十分明顯，銀行本身受影響較大，但其財務管理也同樣受到了影響，集中體現在以下三個方面：

第一，財務核算方面。營改增對于商業銀行財務核算的影響明顯，不同于傳統的銀行企業營業稅，增值稅的稅收改革對于商業銀行財務核算體系的影響極大。以會計處理角度分析，所需繳納增值稅的科目不斷增加，而且科目明細相對具體，涵括銷項稅、進項稅與進項稅轉出和轉入等等。但增值稅這一價外稅，在會計科目增加的同時，會計核算工作負擔則隨之增加。為此，商業銀行需結合內部業務基本特點確定會計核算的方法。若僅借助營業利潤角度，未合理調整銀行財務管理的價格，就要在企業收入計算中將收入增值稅剔除，但會使銀行的收入減少，不利于最終利潤率的提高。在此基礎上，營改增政策的落實，使銀行財務核算過程形成博弈理論思想，也就是在價格博弈期間，若收入的降低程度比成本降低程度小，表示銀行利潤率提高，相反則表示下降。

第二，財務報表方面。落實營改增政策，影響財務報表的程度極大，特別是資產負債表、銀行利潤表、現金流量表等方面。將實際經濟狀況現金流量表作為重點，在營改增政策落實后，通過金融服務獲得現金，在對外購買行為中可對同等數額現金進行支付。然而，在經營期間，銀行支付稅金會隨之增加，使得銀行經營活動稅費支出不斷提高。另外，銀行投資和籌資活動同樣會受稅制改革的影響，但現金流的變化并不明顯。

第三，財務控制管理方面。營改增政策落實以后，商業銀行財務管理要求更加精細，以達到財務控制管理目標。以進項稅抵扣為例，稅務工作會相對復雜，但也同樣要強調銀行納稅風險的控制作用。商業銀行要正確認知發票管理的重要作用，但受營改增的影響，財務工作的跨部門情況愈加頻繁，部門協作的難度隨之增加。由此可見，營改增影響商業銀行財務管理工作的程度很大，需在經營期間不斷適應，制定后期的優化策略。

三、營改增政策下商業銀行財務管理的應對對策

基于營改增背景，商業銀行需通過努力盡量與變化相適應，制定相對應的優化策略，使自身后期的發展更具持續性，實現管理環境的不斷優化。具體表現在健全增值稅管理機制、調整會計處理過程、引用匯總納稅模式三個方面。

1.增值稅管理機制的健全

作為商業銀行，要求對增值稅管理機制加以完善，構建增值稅管理系統，對財務管理流程進行必要的規范。在發票管理機制精細化發展期間，可將增值稅會計核算的內容融入到發票管理制度當中，構建增值稅稅負控制指標機制，在與發票管理相互配合的基礎上，達到綜合管理的目的。所以，銀行內部需對不同崗位工作人員進行培訓，學習有關營改增發票管理的知識，使其自身的發票管理意識水平不斷提高，以發票管理為出發點，構建健全的財務管理進程。

另外，要全面規范進項稅抵扣機制，構建專業化進項稅抵扣制度。基于營改增政策的貫徹與落實，進項稅抵扣體系的實施難度增加，最主要的原因就是尚不具備先例可以參考，而且政策法律缺乏完善性。為此，商業銀行應當和稅務部門相互聯系并溝通，向稅務部門及時反饋進項稅抵扣工作的問題，在和稅務部門就工作意見進行交流的基礎上，以一般納稅人為對象實施進項稅的抵扣。所以，銀行也應積極開展供應商價格的協調工作，盡可能減少商品的價格，使稅負降低，進一步推動進項稅抵扣工作的貫徹與落實，緩解銀行稅負的負擔。

2.會計處理過程的調整

將營改增政策作為契機，對會計處理過程進行適當地調整，對銀行財務核算和財務報表關系進行梳理，確定工作內容，對營業稅收的處理方式加以轉變。為此，商業銀行要重新調整既有的會計科目，構建全新的科目，更好地規范增值稅的核算過程。根據稅法的相關規定要求，實施營改增政策以后，在增值稅管理期間應充分利用稅務部門所制定的稅控設備，實現獲取、開具發票的精細化管理，對營改增背景下的會計增值稅處理和營業稅處理技術差異進行區分，過渡并銜接以上兩項稅收核算模式，對不同崗位力量進行協調，盡量與會計處理工作要求相適應。

3.匯總納稅模式的引用

自營改增政策全面落實以后，商業銀行需要加大創新力度，以實現財務管理工作效果全面優化。在這種情況下，商業銀行要將匯總納稅模式引入其中。此模式實施的主要目的就是使納稅主體不斷擴大，科學整合所有商業銀行支行，并形成納稅主體，共同對納稅的對策進行商討，有效規避重復納稅問題的發生。所以，商業銀行各支行有必要定期進行申報，并對不同店面稅收工作與財務管理的具體情況進行匯報，以確保分工的明確性。

四、結束語

綜上所述，在營改增政策的推行背景下，商業銀行能夠規避重復征稅問題的發生，使稅負水平不斷下降，實現其盈利水平的提高，而且能夠增強商業銀行自身的市場競爭力。此外，營改增政策落實也使商業銀行的財務管理水平隨之提升，強化其內部管理與社會商業活動體系的規范性與透明性，加快了金融行業法制與信用經濟的發展速度。在營改增政策推行的初期階段，因需要對相關工作人員進行培訓并升級系統，重新改造業務流程，所以短期內會增加商業銀行的運營成本，但從長遠角度分析，則更有利于商業銀行的可持續發展。為此，商業銀行在自身經營與發展的過程中，應結合實際情況與需求，科學合理地采用改進對策，進而在營改增政策背景下，實現自身的進步與發展目標。

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