注冊會計師社會資本及其對審計質量的影響

于丹丹　周亭亭

[摘 要]目前為止，國內幾乎沒有學者研究注冊會計師與社會資本的關系，文章重點研究注冊會計師的社會資本，并從四個維度分析了注冊會計師社會資本對審計質量的影響。

[關鍵詞]社會資本；注冊會計師社會資本；審計質量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.144

在當今我國市場經濟體制不斷發展的背景下，CPA審計方面的作用愈加凸顯。不僅為財務報表使用者提供了可靠的信息，還推動了我國資本市場的長足發展。然而，近幾年我國出現了不少財務造假事件，嚴重影響了社會各界人士對財務報表審計的信任，因此提高審計質量已經成為CPA行業首要解決的問題。國內外不少的學者研究審計質量的影響因素，幾乎沒有從社會資本的角度進行研究。鑒于此，本文試著研究注冊會計師社會資本對審計質量的影響，以期拓寬審計質量研究范圍。

1 社會資本及注冊會計師社會資本概述

1.1 社會資本的概念及功能

1.1.1 社會資本概念

社會資本是在物質資本與人力資本被提出后出現的第三類資本。對于社會資本的定義，總體來說有三種觀點。

（1）能力觀。持該觀點的人認為社會資本為：透過成員身份個人可以在網絡或更加廣泛的社會結構中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會資本就是一種跟獲取稀缺資源有關的能力。

（2）資源觀。持該觀點的人認為社會資本是一種社會資源，它能夠不斷創造價值。Lin Nan（2001）提出：社會資本是一種期待在市場中得到回報的資源，它往往鑲嵌在社會結構中及社會關系中進行投資，而且制訂有計劃的步驟以獲取流動的資源?？梢?，社會資本、社會關系及社會網絡三者之間存在牢不可破的聯系。

（3）社會規范觀。Robert Putnam（1992）指出社會資本是指能夠通過運用協調有效的行動使社會效率的信任、規范及網絡的提高。他主要從社會規則、信任、制度這幾個方面對社會資本進行研究。強調社會資本是組織的一種特征，并且這些特征可以促進溝通與協調，社會效率也就隨之提高。

1.1.2 社會資本的功能

（1）促進信息流動。由于市場機制的不完善，使得特定網絡位置的個體能夠獲取他人難以得到的信息，這些信息也可以為他們提供機會去使用特有的資源，并可以得到較好的回報。所以降低了交易過程中產生的成本。

（2）強化與認可作用。個體作為社會網絡中的重要組成部分，它所掌握的社會資源能準確地確認和識別它自身的價值。行動個體如果與共存的網絡中的相關聯的組織或個體共享資源，則可不斷強化對其身份和社會的認可。

（3）信任作用。一個人的身份地位可以通過該社會行動主體在其所處的社會網絡中的位置以及它能調動的資源的能力得到充分體現，另一方面，這種身份地位恰恰是一種體現社會信任程度的證明。透過這種網絡關系，個人的身份足以為他積累遠遠高于個體資本的無形資源。

1.2 注冊會計師社會資本分析

1.2.1 注冊會計師社會資本概念

本文認為，注冊會計師社會資本是指以注冊會計師個體為中心結點，組成了一個包含了社會網絡（地位、可獲資源、能力等）、信任及聲望的總和。由此可見，CPA的社會資本離不開所處的社會網絡，只有在這個社會網絡中才會發揮其社會資本的作用。

1.2.2 注冊會計師社會資本的形成

CPA社會資本的形成受其所處環境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會資本主要是指在這個社會網絡中的聲望和建立的信任?，F今信任是個體產生合作的紐帶，更是累積社會資本最基礎的要素。因此，CPA要想提高其社會資本，首先要建立起自身的信譽度，這樣他們的專業技能才能獲得公眾的認可。此外，他們的個人品德與社會地位也會影響其社會資本量。反之，CPA的信任與聲譽的累積過程也是其社會資本累積的過程。

1.2.3 注冊會計師社會資本對其行為的影響

社會結構中一個非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高，越能促進CPA的自我監督行為。我們知道，獨立性是CPA執行審計業務前提條件。他們保持獨立性的動力源于自身的聲譽資本，而聲譽是在社會信任的基礎上建立起來的。因此，社會的信任度對CPA的獨立性非常重要。他們為了維護其聲譽，就會自覺保持獨立性，從而避免信譽遭到損失。與其說信任聲譽高的CPA，不如說是信賴所處的社會關系網絡。他們在社會關系網絡中的地位和動用資源的能力很大程度取決于社會對他的信任度，這也是保持獨立性的重要保障。

1.2.4 注冊會計師社會資本的測量指標

本文將CPA的社會資本細化為四個具體指標：①縱向維度；②橫向維度；③CPA聲譽；④CPA認知維度。其中，縱向指標與聲譽指標反映了CPA的網絡資源動用能力，橫向維度、縱向維度及聲譽反映了CPA的社會關系網絡特征。

2 注冊會計師社會資本對審計質量的影響

2.1 注冊會計師縱向關系網絡對審計質量的影響

CPA縱向關系網絡主要是指與政府或其相關部門、國有企業等的社會網絡關系。如果在政府或其相關部門中任職過，他們的政府關系資源就會比較豐富。政府對企業起到非常重要的監督作用。對一些違法欺詐的行為也有制裁的責任，從而保護了相關信息使用者的利益。此外，社會網絡結構也要求他們秉著公正公開的原則，對企業的財務報表更好地監督。CPA鑒于這樣的經歷，并且在這種環境中受到正面的影響，就會堅持客觀公正的原則進行審計。

2.2 注冊會計師橫向關系網絡對審計質量的影響

CPA橫向關系網絡主要是指與其他會計師事務所間的關系網絡。如果CPA在事務所所處位置發生變動，那么社會網絡中的結點也會發生變動。由社會信任金字塔結構理論可知，主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽的建立，并且任職的職位越多，主體鏈越長，就會受到更多人的關注。處事的行為便會愈加謹慎，處理的事項也會更復雜，累積的經驗也就越多。這便有利于其發現企業的重大錯報風險，找出各種財務信息錯誤及管理層舞弊行為。

2.3 注冊會計師的聲譽對審計質量的影響

眾所周知，具有CPA執業資格的個體往往是其自身價值提升的重要體現，其自身的聲譽也會隨著自身價值的提升而提升。站在聲譽的角度，CPA也會通過努力工作提升自身的業績從而提升其聲譽。他們更加注重外界人士的評價與認同，目的是為了維護他們的社會形象，而且有利于他們順利完成工作任務。因此，注冊會計師的聲譽對其順利開展審計工作至關重要。

2.4 注冊會計師的認知維度對審計質量的影響

CPA的認知維度包括：①職業認知能力。指是否具有積極向上的從業態度，對其從事的工作有著充分的認知。職業認知能力越高，注冊會計師越能更好地保持獨立性，越能避免審計意見被購買的現象。②專業能力。專業能力越強，掌握的知識越多，越能識別出財務報表重大錯報風險及管理層的舞弊行為，因此能夠更好地對企業的財務報表信息進行監督，從而提高財務報表審計質量。

3 結 論

本文研究了CPA的社會資本對其審計質量的影響，并將CPA社會資本細化為四個具體指標（縱向維度、橫向維度、聲譽及認知維度），并且發現這些指標均可以提高審計質量。然而，本文并沒有研究出一種能夠量化注冊會計師社會資本的方法，只是籠統地進行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補充與改進。

參考文獻：

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