企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究

毛生福

摘要：隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理成為了企業(yè)管理者繞不開的一個(gè)話題。在企業(yè)管理中，不可避免要提到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，這是企業(yè)的命脈，是企業(yè)管理的重點(diǎn)工作。通常來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)選擇從財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三方面入手，采用多種有效手段協(xié)調(diào)這“三權(quán)”之間的關(guān)系，令三者和諧發(fā)展。在現(xiàn)階段，企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)高水平的財(cái)務(wù)管理，就仍需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的“三權(quán)”分立進(jìn)行研究，進(jìn)一步提出行之有效的可靠辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)決策；執(zhí)行；監(jiān)督；“三權(quán)”分立

企業(yè)的內(nèi)部管理本身就是極其復(fù)雜的工作，不是簡(jiǎn)單的幾個(gè)規(guī)范和措施就能解決的問題。隨著時(shí)代的潮流和企業(yè)管理理論的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)管理的重視程度越來越高，大多數(shù)都主動(dòng)進(jìn)行了企業(yè)改革和管理上的新嘗試。在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立的探索相對(duì)較多，企業(yè)管理者期望建立財(cái)務(wù)“三權(quán)”相互促進(jìn)又有效制約的系統(tǒng)，以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展。但是就我國(guó)企業(yè)目前情況看，在企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”上仍存在不足之處。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立之缺陷

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)決策機(jī)制在機(jī)構(gòu)安排不合理的前提下未能較好發(fā)揮作用

面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的迅速變化，企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中要保持自身的優(yōu)勢(shì)地位，就要好好把握每個(gè)決策，而財(cái)務(wù)決策尤為重要。對(duì)于一般企業(yè)來講，財(cái)務(wù)決策是企業(yè)選擇、甄別如何使用合法手段籌集和使用資金的方法，主要的目的是能使財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置，最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有資金給企業(yè)帶來的效益，并能促進(jìn)企業(yè)有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)。

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立進(jìn)行了實(shí)事求是的嘗試和探索，從機(jī)構(gòu)安排上面仍是存在不合理處，企業(yè)財(cái)務(wù)決策機(jī)制并未發(fā)揮大的作用。具體來說，就是在企業(yè)現(xiàn)行的機(jī)構(gòu)模式下，董事會(huì)、股東大會(huì)手中的權(quán)力過于集中，中小股東或者債權(quán)人所擁有的權(quán)力極少。這種模式更傾向于保護(hù)少數(shù)人的權(quán)益，大多數(shù)人在財(cái)務(wù)決策上是沒有話語權(quán)的，因此大多數(shù)人的權(quán)益只能掌握在少數(shù)人的手里，中小股東或者債權(quán)人的自身利益很難得到保障，很容易造成企業(yè)“一言堂”的局面，使企業(yè)財(cái)務(wù)決策只能代表少數(shù)人的觀點(diǎn)，最終影響企業(yè)決策的科學(xué)性與合理性，導(dǎo)致資金浪費(fèi)。

（二）在企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行的過程中意識(shí)缺位，執(zhí)行人員的能力尚有不足

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，企業(yè)的決策要想進(jìn)一步落到實(shí)處，真正產(chǎn)生作用，做決策是第一步，執(zhí)行決策是第二步。而是否有效執(zhí)行一項(xiàng)決策關(guān)系著決策最終能否落實(shí)，也關(guān)系著這項(xiàng)決策能否在實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)生作用。一直以來，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)執(zhí)行的重視都是不夠的，傾向于把更多的重心放在了如何編制預(yù)算，如何制定財(cái)務(wù)計(jì)劃上，在企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行的過程中意識(shí)缺位的現(xiàn)象較為明顯。具體表現(xiàn)為，主管領(lǐng)導(dǎo)本身對(duì)財(cái)務(wù)決策執(zhí)行的意識(shí)缺乏，對(duì)于財(cái)務(wù)決策的內(nèi)容理解就不夠深入，自己一知半解，在制定具體的財(cái)務(wù)決策執(zhí)行方案時(shí)就難免出現(xiàn)錯(cuò)誤，有時(shí)候給財(cái)務(wù)人員講解財(cái)務(wù)決策時(shí)，也無法把握決策的重點(diǎn)內(nèi)容，不利于將財(cái)務(wù)決策的精神和要求使財(cái)務(wù)人員知曉。

而財(cái)務(wù)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策執(zhí)行的人員，在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)都對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行缺乏重視時(shí)，心理上很容易產(chǎn)生敷衍的情緒，在執(zhí)行財(cái)務(wù)決策的過程中難免不盡力，這直接影響了財(cái)務(wù)決策的有效落實(shí)。此外，財(cái)務(wù)決策要想有效執(zhí)行，具有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員是其中的關(guān)鍵，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員能更有效率地執(zhí)行決策。而現(xiàn)如今，多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)較低，要想支持財(cái)務(wù)決策有效執(zhí)行較為困難，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行的效率。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督局面較為混亂， 內(nèi)外監(jiān)督都存在一系列的問題

企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)是我們談到的“三權(quán)”分立中最需要獨(dú)立性的一種，只有保證財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立，才能進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)威性及監(jiān)督結(jié)論的客觀性。不可置否，企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效控制，這種控制是通過觀察、判斷、建議和督促實(shí)現(xiàn)的。目前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督局面較為混亂，內(nèi)外監(jiān)督都存在一系列的問題。

通常來說，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)由監(jiān)事會(huì)或者專門的監(jiān)督部門行使，但是由于企業(yè)機(jī)構(gòu)安排不合理，行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)通常地位不高，監(jiān)管力度和范圍都受到了限制，部分企業(yè)的監(jiān)事會(huì)甚至是“空頭”機(jī)構(gòu)。從外部監(jiān)督來看，我國(guó)出臺(tái)了一系列法律法規(guī)來加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)管，但總體看來較為混亂。如，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予財(cái)政部門監(jiān)管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的權(quán)責(zé)，而《證券法》則規(guī)定證監(jiān)會(huì)對(duì)取得證券，期貨相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，這就出現(xiàn)了如何協(xié)調(diào)兩者職責(zé)的問題。[1]在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督方面，如果不能有效解決問題和協(xié)調(diào)關(guān)系，企業(yè)就很容易滋生腐敗，不利于其經(jīng)營(yíng)與管理。

二、改善企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立現(xiàn)狀之辦法

（一）致力于增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策的有效性，主動(dòng)協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)各方力量的配比

為了使企業(yè)做出的財(cái)務(wù)決策更能表達(dá)企業(yè)利益相關(guān)人的訴求，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的展開，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策需要兼顧各方力量，在調(diào)查清楚企業(yè)實(shí)際情況的前提下，實(shí)事求是做出財(cái)務(wù)決策，這是保證財(cái)務(wù)決策科學(xué)性的方法。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)決策也要兼顧有效性，企業(yè)財(cái)務(wù)決策的有效性制約著決策的效用的發(fā)揮，財(cái)務(wù)決策具備越高有效性，那么這個(gè)決策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響力就越大。從我國(guó)如今的企業(yè)治理模式來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)主要集中在董事會(huì)和股東大會(huì)上，而由于在董事會(huì)和股東大會(huì)中力量配比不平衡，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理往往“一家獨(dú)大”，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)決策缺少其他力量的參與，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策增強(qiáng)其有效性影響很大。

要提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的有效性，企業(yè)首先需要通過科學(xué)的治理機(jī)制來開展企業(yè)的管理，要避免受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策模式的影響，避免使企業(yè)的決策權(quán)過分地集中在一些管理者手上，現(xiàn)代企業(yè)決策機(jī)制需要避免傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)制和家長(zhǎng)制的固有思想的影響，科學(xué)地進(jìn)行有效決策。[2]其次，企業(yè)可以通過選取企業(yè)利益相關(guān)人參與到董事會(huì)中，來主動(dòng)協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)各方力量的配比。這些企業(yè)利益相關(guān)人可以是與企業(yè)有大額往來的銀行代表，也可以是企業(yè)其他的債權(quán)人代表，銀行代表和債權(quán)人所提的意見能為企業(yè)財(cái)務(wù)決策提供有益參考材料，同時(shí)也能更有利于保障銀行和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，積極鼓勵(lì)企業(yè)員工參與到企業(yè)財(cái)務(wù)決策中，也不失為企業(yè)增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策的有效性的一種辦法。企業(yè)員工是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者，他們是企業(yè)產(chǎn)生效益的關(guān)鍵力量，因此，員工參與到財(cái)務(wù)決策中，既能使自身的知情權(quán)和發(fā)言權(quán)得到有效保障，也能使企業(yè)財(cái)務(wù)決策更“接地氣”并增強(qiáng)其有效性。企業(yè)在協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)各方力量的配比時(shí)需要注意一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，即各方力量在參與企業(yè)財(cái)務(wù)決策時(shí)需要充分保障其話語權(quán)，不僅使這些力量能參與到財(cái)務(wù)決策中，更要使他們的話有分量。

（二）補(bǔ)齊企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行過程中的意識(shí)缺位，培養(yǎng)高素質(zhì)的執(zhí)行人才

企業(yè)的財(cái)務(wù)決策能否在企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)中“落地生根”，財(cái)務(wù)執(zhí)行是十分關(guān)鍵的一個(gè)部分。補(bǔ)齊企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行過程中的意識(shí)缺位，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的執(zhí)行人才，是提高企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度的有效方式。補(bǔ)齊財(cái)務(wù)執(zhí)行意識(shí)缺位就要從上而下的進(jìn)行。首先，企業(yè)的管理者需要轉(zhuǎn)變觀念，摒棄落后的傳統(tǒng)思想，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行逐步重視起來。企業(yè)可以通過召開會(huì)議的方式，來強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)執(zhí)行的重要性，確定財(cái)務(wù)執(zhí)行的具體分工和負(fù)責(zé)人，研究值得注意的事項(xiàng)，以便企業(yè)管理者將財(cái)務(wù)決策的精神傳遞下去。其次，主管領(lǐng)導(dǎo)也要轉(zhuǎn)變觀念，充分把握財(cái)務(wù)決策的關(guān)鍵點(diǎn)和落腳點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)決策理解，進(jìn)而制定出行之有效的財(cái)務(wù)執(zhí)行方案，同時(shí)也能更好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員的工作。

除此之外，高素質(zhì)的執(zhí)行人才是企業(yè)財(cái)務(wù)高效執(zhí)行的基礎(chǔ)，不可否認(rèn)，高素質(zhì)的執(zhí)行人才直接影響著財(cái)務(wù)決策能否較好執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的執(zhí)行人才，為企業(yè)財(cái)務(wù)高效率的執(zhí)行提供人才保證。企業(yè)必須樹立主動(dòng)培養(yǎng)人才的觀念，通過建立專業(yè)培訓(xùn)班、定期召開專業(yè)講座、設(shè)置培訓(xùn)成績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)、支持相關(guān)證書的考試等措施，為企業(yè)培養(yǎng)和鍛煉更多的專業(yè)性人才，同時(shí)，企業(yè)也要注意人才素質(zhì)的培養(yǎng)，加強(qiáng)素質(zhì)教育，增設(shè)素質(zhì)實(shí)踐講壇，讓財(cái)務(wù)人員明確自身權(quán)限，不越權(quán)冒險(xiǎn)，從而更好地做好本職工作[3]。

（三）始終堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)在監(jiān)督下進(jìn)行決策和執(zhí)行，內(nèi)外監(jiān)督兩手抓

從現(xiàn)代企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)來看，多數(shù)企業(yè)都是因?yàn)楸O(jiān)督工作沒做好而滋生腐敗，最終使企業(yè)無法正常運(yùn)行，最終倒閉。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)監(jiān)督工作是必不可少的一部分。在談到企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面時(shí)，財(cái)務(wù)監(jiān)督尤為重要。只有對(duì)財(cái)務(wù)決策和實(shí)行的整個(gè)過程進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，才能更好地促進(jìn)企業(yè)正確決策的下達(dá)及執(zhí)行的有效性，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，因此，要加強(qiáng)監(jiān)管體制，明確每個(gè)部門和相關(guān)人員負(fù)責(zé)的事項(xiàng)及責(zé)任，詳細(xì)制定出相關(guān)制度，真正做到有法可依、有法可循。[4]同時(shí)，企業(yè)要充分發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會(huì)的作用，提高監(jiān)事會(huì)的地位和獨(dú)立性，按企業(yè)的實(shí)際情況適當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍。企業(yè)應(yīng)定時(shí)定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)的必要信息和資料，以便監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督。在外部監(jiān)督方面，要真正解決多頭監(jiān)督的問題，國(guó)家必須出臺(tái)政策法規(guī)進(jìn)一步完善企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制，須設(shè)立合理的專門機(jī)構(gòu)和力量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)的外部監(jiān)督更為清晰明確。在這個(gè)方面，不僅需要國(guó)家層面的努力，更需要企業(yè)自身不斷的進(jìn)行嘗試，企業(yè)只有始終堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)在監(jiān)督下進(jìn)行決策和執(zhí)行，內(nèi)外監(jiān)督兩手抓，才能使其最終良好運(yùn)作。

三、結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立是企業(yè)需要一直嘗試和進(jìn)行探索的話題。要想使企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三者權(quán)力真正呈現(xiàn)相互制約又相互促進(jìn)的局面是十分困難的，因此需要國(guó)家層面和企業(yè)自身的努力，進(jìn)一步協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”之間的關(guān)系，最終促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]金峰州.淺談財(cái)務(wù)決策執(zhí)行監(jiān)督“三權(quán)”分立[J].會(huì)計(jì)師，2012（22）：11-12.

[2]魏春花.關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究[J].中國(guó)商論，2015 （20）：46-48.

[3] 丁曉敏.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究[J].中外企業(yè)家，2015（14）：78-79.

[4]李燕.企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究[J].中外企業(yè)家，2016 （07）：139+161.

（作者單位：中鐵二十五局集團(tuán)第五工程有限公司）