淺析合并現金流量表編制及其需要注意的幾個事項

魏玲

摘要：所謂合并現金流量表是指集團企業中按照現金流動狀況編制的財務報表，集中體現公司的現金流動和企業資產狀況?，F金流量現階段已經在世界范圍內廣泛應用。該表可以對集團的整體財務狀況進行客觀反映，因此，合并現金流量表已然是現階段會計行業研究的熱點問題。文章首先簡單介紹了合并現金流量表的歷史，發展和演變情況，進而分析了兩種編制方法，在此基礎上具體的闡述了合并現金流量表具體的編制路徑，以及在編制過程中應當注意的幾方面問題。

關鍵詞：合并現金流量表；編制；注意事項

現金流量表體現的是一定會計期間內，企業現金流動情況的報表。但是，在具體的會計實務中，有關合并現金流量表的編制具有某些不足之處，需要相關會計工作人員加強注意。文章中在對合并現金流量表編制的基礎上，較為詳細總結和歸納了編制合并現金流量表的基本路徑，以及編制過程中必須關注的事項。

一、合并現金流量表的發展背景

流量報表誕生時間較早，可以追溯至十九世紀的英國。第一次大戰期間，英國的稅法要求子母公司合并納稅，自此合并納稅開始實施。這種情況，多數集團企業逐漸開始進行合并流量會計報表的編制工作。在英國稅法的影響下，一戰之后，合并報表的編制工作逐漸得到一些發達國家的關注和重視。自上世紀開始，日、法、德等國家逐步開始規定必須實施集團報表。與此同時，為了進一步維護經濟市場的穩定，國際會計準則委員會訂立了一套合并報表編制相關準則。而我國改革開放的時間相對晚，合并現金流量表的發展時間較短，直至上世紀末期，為了實現對上市公司的流量表的明確規范，頒發了一系列的暫行規章制度，集團必須切實根據國家規定的會計制度開展合并報表編制相關規章制度的制定工作?？茖W編制企業的合并報表，合理的利用該表，更加充分體現在會計期間內，集團的現金流量變動情況，同時還可以揭露企業取得項目投資和融資情況。按照國際財務準則規定，報表編制人員可以應用短期、流動性強、含投資的報表觀念。與此同時，外界人士能夠通過現金流量表了解企業具體的償債情況，由此來分析企業的利潤和效益增長的可能性。

二、合并現金流量表編制方法

（一）直接法

這一方法最為明顯的優勢是客觀[1]。在抵銷單個現金流量表時，不僅要抵銷特定項目，而且合并現金流量是基于合并主體的現金流動編制的。由此可見，采用直接法進行流量表的編制可更加客觀的對集團現金流量狀況進行反映。當然，直接法也存在一定的缺點，那就是過于繁瑣。合并流量表準確編制的基礎是單獨現金流量表的準確編制，但是單獨流量編制非常麻煩，必須結合大量的資料和信息，通過對其進行科學的分析推導而得出的。與此同時，抵銷單獨現金流量表中涉及的相關款項時，必須詳細分析、確定相關項目，這些都非常消耗時間和精力。

（二）間接法

該方法的優勢在于簡單，只需要編制一個現金流量表，也就是合并現金流量表，不需要再進行單獨流量表的編制[2]。與此同時，也無需在考慮主體之間的關系和交易等問題，不用再進行抵銷，這大大簡化了編制工作。但是這種方法缺乏一定的客觀性。

三、合并現金流量編制報表過程中應當注意的幾個事項

在進行現金流量編制時，通常需要關注該表和同期的資產負債表、利潤表等相關報表之間的聯系，同時還要分析現金流動情況和其他會計信息是否統一，現金流動情況和上一年報表數據信息之間的聯系。然后，在組織報表合并的過程中，必須關注其中發生變動但是沒有進行整合的項目，如果集團合并范圍出現了改變，那么此時也應當實施適當的調整。接下來，對于合并編制中要求關注和重視的問題進行詳細分析：

（一）合并現金流量表編制中增加項目

要求在報表中添加：將子公司吸引的少數股東投資所流入的資金設置在權益性吸收方案投資現金流入項目中[3]。拓展現金引入的渠道和領域，拓寬資金流動的空間；在進行股權分派或者營利流出現金下添加子公司支付股東利益流出的現金，在一定程度上的分散了利益責任，可以幫助子公司取得進一步的發展；在公司注冊資金降低支付的資金項目下面設置子公司降低少數付給股東利益項目，最大限度的縮減資金支出；在資料補充凈利潤的款項下添加少數股東凈收益的項目

（二）注意編制抵稍分錄的項目

因為個別現金流量報表相關內容存在重復，要求對報表中不規范的內容進行調整：因為母公司把控著子公司相關資本權益，一旦報表收支情況出現重復，必須根據公司的資本投資實施抵銷分錄的編制工作，例如，有關“借”的相關部分，應當把投資現金流量轉化為權益性投資現金支出；關于“貸”的部分，應當籌資工作現金流量進行轉化，使之成為權益投資資金收益。這樣操作可以使得企業的個別現金流量表更加清晰；子公司由于現金流動而出現的收支變化，應當根據母公司分派的股利額度實施抵消分錄的編制，將籌資活動轉化為分派股利、將投資轉為分配利潤。編制這種分錄之后，能夠將流量表中涉及的分配股利余額收歸到子公司支付部分股東的利潤中。子公司由于資金減少導致的企業收支變動情況，應當結合母公司獲取的數額組織抵消分錄的編制，企業籌資轉為注冊資金的減少、企業籌資轉變為投資的回收，這些余額可以劃分在降低支付股東的現金款項中。

（三）調整股東的利益收入

合并現金流量表編制的過程中，公司股東的利益收入這方面存在一定的缺陷，有關少數股東利益需要進行適當的調整。少數股東通常來說指的是，在集團公司中所持股份較少、沒有充分的控股權且地位較弱的部分股東。這部分股東無法絕對掌握公司的經營和管理權。由于其地位較弱，加之對合并財務報表理論的理解存在爭議，使得具體的會計實務關于少數股東利益的問題沒有得到重視和保護。這不僅會損害少數股東的利益，也會影響公司的長遠、穩定發展，所以，公司必須充分重視少數股東權益和利益。在編制報表的過程中，結合相關理論以及《企業會計準則》進行合理的調整。在進行報表編制時，要求把少數股東的當期利益進行調整，按照凈利潤實施調整[4]。在進行報表合并時，合同中出現的凈利潤金表示的是總利潤額除去所得稅和股東利益而求出的，然而，因為股東利益屬于籌資有關的利益，所以必須在補充利益中調整相關項目，以此來保障股東的利益，這也極大的保障了企業資金流動順利。

（四）結合參考資料編制現金流量表

在進行合并現金流量表編制的過程中，通常需要分析合并利潤表、合并資產負債表和合并利潤分配表，同時還要結合集團內部的相關現金變動材料，繼而，編制合并的現金流量表。通常來說，采用的編制方法和別的流量表一樣，但是每一個報表具體的內容是存在差異的，必須對企業的具體經營狀況進行了解和掌握，并在此基礎上，制定與企業發展相符合的現金流量表，在現金流量表直接或者間接體現這企業的經濟狀況。

四、結束語

現階段，現金流量表在集團財務管理中發揮的作用越發重要，流量能夠對集團的現金構成、現金獲取能力、企業盈利情況以及債務償還情況等信息進行清晰的分析。在分析的基礎上，集團決策者可以根據該表反映的情況作出更加準確的決策，所以，現金流量表越來越受到重視，流量表的統計范疇在不斷的擴大，其時效性越發突出。因此必須切實關注流量表編制相關問題，切實保障流量表的準確度、科學性，更好的為企業發展服務。

參考文獻：

[1]孫光遠.淺析合并現金流量表編制及其需要注意的幾個事項[J].財經界（學術版），2015（10）：61.

[2]倪侃侃.編制現金流量表的若干實務問題探討[J].新會計，2013（01）：29-33+20.

[3]楊慧鋒.合并現金流量表編制及應注意事項[J].中外企業家，2013（11）：69-70.

[4]張新發.現金流量表編制中的部分注意事項探討[J].中國鄉鎮企業會計，2014（09）：24-25.

（作者單位：南岳生物制藥有限公司）