標(biāo)準(zhǔn)量化管理，科學(xué)控制成本

熊柯

自來(lái)水成本公開，已引起社會(huì)各界對(duì)自來(lái)水經(jīng)營(yíng)的廣泛關(guān)注，公開的成本需接受社會(huì)的嚴(yán)格監(jiān)督，企業(yè)的成本管理工作被提到前所未有的高度，在企業(yè)管理中也扮演著越來(lái)越重要的角色。供水企業(yè)需要強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，“煉好內(nèi)功”，不斷挖掘經(jīng)營(yíng)潛力，通過(guò)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)策略及有效的成本控制措施，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。但傳統(tǒng)的成本管理方法、手段已無(wú)法適應(yīng)將來(lái)企業(yè)成本管理的要求，因此迫切需要更新成本管理觀念，改進(jìn)成本管理方法，用先進(jìn)的理論指導(dǎo)企業(yè)的成本管理實(shí)踐。

一、企業(yè)成本控制的瓶頸

全面預(yù)算管理中的成本控制被視為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的重大問(wèn)題。而預(yù)算體系中，財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體現(xiàn)了預(yù)算管理及執(zhí)行的有效性，指標(biāo)的完成與否乃成本控制中的一個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。但預(yù)算指標(biāo)如何科學(xué)的制定，成本控制怎樣與生產(chǎn)實(shí)際相結(jié)合等方面的問(wèn)題，又是預(yù)算管理遇到的難點(diǎn)，在近幾年的工作中，總結(jié)了以下方面的問(wèn)題：

（一）成本指標(biāo)的制定不能與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有機(jī)結(jié)合

傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式為：預(yù)算執(zhí)行單位編制、上報(bào)指標(biāo)，管理部門履行審核職責(zé)，公司下達(dá)指標(biāo)，執(zhí)行預(yù)算、預(yù)算分析和考核。由于在其過(guò)程中，預(yù)算管理部門大多依靠歷史成本及經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)制定和控制預(yù)算，難以掌握眾多預(yù)算單位的生產(chǎn)、管理的實(shí)際情況，與預(yù)算執(zhí)行者之間存在著信息不對(duì)稱，造成指標(biāo)的制定依據(jù)不夠充分，不能完全與執(zhí)行預(yù)算單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況緊密銜接。

（二）成本指標(biāo)缺乏專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)

成本指標(biāo)的制定幾乎涵蓋了企業(yè)各條專業(yè)線的工作職能，制定過(guò)程必須依靠專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。但許多企業(yè)缺乏一套衡量成本標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)流程指引，使部分指標(biāo)的核定只能依靠編制部門與預(yù)算單位間的博弈產(chǎn)生，這樣容易影響指標(biāo)制定的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性和專業(yè)性，削弱了預(yù)算單位對(duì)指標(biāo)的執(zhí)行力。

（三）成本轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)聯(lián)度不足

在預(yù)算編制過(guò)程中，成本指標(biāo)沒(méi)有體現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)聯(lián)性，該項(xiàng)成本的發(fā)生是否有必要，能否為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的投入產(chǎn)出能否量化，成本與收益是否平衡，沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行的盲目性。

（四）缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的成本分析、評(píng)估和考核機(jī)制

對(duì)預(yù)算完成的執(zhí)行分析時(shí)，由于缺乏生產(chǎn)和成本的標(biāo)準(zhǔn)，往往只能依靠完成的數(shù)據(jù)結(jié)合簡(jiǎn)單定性分析，難以將預(yù)算執(zhí)行和生產(chǎn)過(guò)程結(jié)合起來(lái)，深入問(wèn)題的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析，動(dòng)態(tài)控制。同樣在評(píng)估和考核時(shí)，面對(duì)出現(xiàn)需要剔除成本或超預(yù)算完成的情況，很難做出客觀的判斷。

二、建立標(biāo)準(zhǔn)化成本管理體系的必要性

（一）標(biāo)準(zhǔn)化成本管理是預(yù)算管理工作不斷深化的需要

由于傳統(tǒng)的成本指標(biāo)核定方法較為單一，只考慮歷史水平和當(dāng)年效益目標(biāo)來(lái)確定，對(duì)具體的支出缺乏統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本動(dòng)因和成本結(jié)構(gòu)把握不清。而標(biāo)準(zhǔn)成本管理的重要內(nèi)容是制定統(tǒng)一的成本費(fèi)用定額，成本費(fèi)用定額是全面預(yù)算編制的重要依據(jù)，有利于提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、公平性，是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制、有效開展評(píng)價(jià)分析的重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)化成本管理能提高預(yù)算工作效率，使指標(biāo)更加專業(yè)化，更能顯現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力

制定出科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)化成本可以提高預(yù)算編制、審核、分析、考核流程的工作效率，使預(yù)算工作能更加有序開展。專業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)流程和標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的設(shè)計(jì)，通過(guò)與同行業(yè)進(jìn)行比較，找準(zhǔn)存在的差距，有利于改善生產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效益。

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)流程是標(biāo)準(zhǔn)成本控制的基礎(chǔ)，更是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)全過(guò)程監(jiān)控和精細(xì)化管理的需要

建立標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)流程為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理，將標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)作為全過(guò)程監(jiān)控和精細(xì)化管理工作的標(biāo)桿，指導(dǎo)日常工作的開展。逐步形成以生產(chǎn)為單元的預(yù)算、核算、考核管理機(jī)制，使績(jī)效評(píng)價(jià)能有依可循，責(zé)任才能落實(shí)到位。

三、供水企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化成本體系的構(gòu)建與運(yùn)用

供水企業(yè)可從建立作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)，重塑生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化流程入手，將標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合起來(lái)，相應(yīng)完善預(yù)算指標(biāo)制定，成本分析與控制，績(jī)效評(píng)估與考核。構(gòu)建一整套標(biāo)準(zhǔn)化成本體系。

（一）建立標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)體系的步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化成本，必須建立企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系。首先在實(shí)現(xiàn)安全供水，保障服務(wù)的基礎(chǔ)上，以提高生產(chǎn)效率為目的，理順生產(chǎn)工藝流程，減少其中繁冗的步驟，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)每一個(gè)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，力求實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、高效的生產(chǎn)流程。

其次，在標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)流程中由專業(yè)部室制定出合理的標(biāo)準(zhǔn)成本參數(shù)，根據(jù)參數(shù)可直接制定各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算指標(biāo)。各項(xiàng)參數(shù)可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境和標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)體系的變化而調(diào)整，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的聯(lián)動(dòng)。

再次，各預(yù)算單位將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化分解，建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制責(zé)任人制度，將標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行同步管控，對(duì)預(yù)算周期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，及時(shí)修正生產(chǎn)流程中的異常情況，同步滾動(dòng)調(diào)整本單位的內(nèi)控預(yù)算，達(dá)到完成年度預(yù)算指標(biāo)的目的。

最后，建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)工作和標(biāo)準(zhǔn)成本控制完成的效果進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)。

（二）各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本的具體應(yīng)用

1.實(shí)現(xiàn)日常生產(chǎn)性費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)化是第一步

日常性的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)可以根據(jù)成本的屬性按照標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)下的資源配置乘以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)確定，以下列舉一些影響基層單位的生產(chǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本核定的因素以供探討：（見表1）

2.變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)化是未來(lái)的變動(dòng)成本控制管理的方向

原材料和動(dòng)力成本是自來(lái)水生產(chǎn)的主要成本，在確保供水水質(zhì)和安全調(diào)度的前提下，有效地控制變動(dòng)成本極為重要。其中動(dòng)力成本可利用供水量、出廠水壓力、用電設(shè)備功率等指標(biāo)設(shè)置出標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)力成本；而對(duì)于供水企業(yè)來(lái)說(shuō)，凈水原材料成本受原水水質(zhì)和生產(chǎn)工藝等多重因素的影響，難以簡(jiǎn)單地建立起統(tǒng)一的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化體系，但隨著未來(lái)企業(yè)制水工藝的不斷更新和自動(dòng)化程度的提高，也能夠根據(jù)原水水質(zhì)指標(biāo)、供水量制定相應(yīng)的原材料投加量標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)化成本的思路對(duì)變動(dòng)成本進(jìn)行科學(xué)控制，將生產(chǎn)與成本控制有機(jī)結(jié)合。

（三）加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化成本控制須進(jìn)一步提高信息化手段

標(biāo)準(zhǔn)化成本控制的實(shí)施必須以提高信息化管理為保障。可以通過(guò)生產(chǎn)和預(yù)算信息化管理系統(tǒng)的運(yùn)用，將大量標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置和相關(guān)參數(shù)集成于軟件管理平臺(tái)，更加快速地采集數(shù)據(jù)，精確分析，全面提升生產(chǎn)全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化和成本控制的效率。

水價(jià)成本公開，是水價(jià)調(diào)整機(jī)制的重大改革，也是社會(huì)對(duì)供水企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的監(jiān)督。除了積極應(yīng)對(duì)公開成本帶來(lái)的沖擊，公司還須緊緊圍繞“抓生產(chǎn)、控成本、促效益”的發(fā)展思路，“站在終點(diǎn)看問(wèn)題”的意識(shí)和確立全新的科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理模式的決心，向更高的目標(biāo)邁進(jìn)。現(xiàn)階段，大多數(shù)供水企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了全面預(yù)算管理，成本控制的水平也比過(guò)去有了大幅的提升，但過(guò)去的管理方式已不能滿足新的要求，標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)，將能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理從事后分析到過(guò)程預(yù)控的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)生產(chǎn)的主動(dòng)性，使經(jīng)營(yíng)預(yù)算從統(tǒng)計(jì)分析向科學(xué)計(jì)算的轉(zhuǎn)變，能提高供水企業(yè)預(yù)算的精確性和管理效率，是突破瓶頸，創(chuàng)新管理的有效途徑。

（作者單位：廣州市自來(lái)水公司）