管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合研究

田亞軍

摘要：會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支，這兩個(gè)概念的出現(xiàn)和分化，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有共同的起源，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的邊界慢慢消失，二者正在逐步地趨向融合。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建構(gòu)合理的計(jì)量模式和確認(rèn)基礎(chǔ)，加快管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合

在20世紀(jì)50年代，管理科學(xué)的發(fā)展促使管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離開來(lái)，并逐漸在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中形成管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大分支。管理會(huì)計(jì)的職責(zé)主要是向企業(yè)內(nèi)部人員提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此管理會(huì)計(jì)又被稱為“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻是負(fù)責(zé)對(duì)外服務(wù)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部的利益集團(tuán)及時(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，這個(gè)過(guò)程主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)完成的，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)”。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的兩個(gè)分支，但二者在某些方面具有密切的聯(lián)系。

1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息來(lái)源方面的密切聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的信息都是企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，也就是說(shuō)，二者之間的信息來(lái)源是相同的[1]。

2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在功能方面的密切聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的都是要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二者都需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、分析、計(jì)算。

3.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算對(duì)象方面的密切聯(lián)系

在核算對(duì)象方面，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)目前以及未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)，二者在核算過(guò)程中的內(nèi)容會(huì)發(fā)生重疊和交叉。二者都屬于企業(yè)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)產(chǎn)生的初始使命在于服務(wù)于企業(yè)管理，作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重要部分，會(huì)計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行收集、加工處理以及使用的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織、控制以及指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)趨利避害、提高效益的目的。就這一部分而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更注重對(duì)企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié)，管理會(huì)計(jì)則更注重運(yùn)用不同的方法為企業(yè)管理者提供有效的決策服務(wù)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)都是為企業(yè)管理服務(wù)。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在遵循原則、人員素質(zhì)要求方面的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自遵循的原則不同，管理會(huì)計(jì)幾乎不會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的約束，管理會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)管理者需要的變化以及企業(yè)的實(shí)際情況做出即時(shí)的調(diào)整，并將企業(yè)管理者的決策及控制考核工作需要的信息資料分別提供給內(nèi)部的管理人員。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作則要根據(jù)固定的標(biāo)準(zhǔn)和原則進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作是日常業(yè)務(wù)記錄，完成賬簿的登記工作以及定期編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果報(bào)告給與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的外部團(tuán)體與個(gè)人。

另外，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也不同，管理會(huì)計(jì)的工作靈活性更高，因此，管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)方面的要求也隨之增高，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員要具有一定的知識(shí)面、分析問(wèn)題的能力以及解決問(wèn)題的能力。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相對(duì)較為繁瑣和枯燥，因此要求會(huì)計(jì)人員具有過(guò)硬的基礎(chǔ)知識(shí)、操作能力及耐心、責(zé)任心[2]。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生融合的基礎(chǔ)

（一）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都具有考核、控制的職能

管理會(huì)計(jì)的主要職能是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的合理控制和對(duì)企業(yè)內(nèi)人員的考核評(píng)價(jià)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能則是監(jiān)督與核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)制定目標(biāo)、成本預(yù)算與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相符的考查。如果考查結(jié)果顯示二者存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就需要找出原因并進(jìn)行解決。從本質(zhì)上看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都需要對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，管理會(huì)計(jì)需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象的基礎(chǔ)上進(jìn)行二次加工，因此可以將管理會(huì)計(jì)看成是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和延伸。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在維護(hù)利益者權(quán)益以及提高效益這兩方面保持一致。

（二）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于企業(yè)的管理活動(dòng)

企業(yè)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生初衷就是為企業(yè)管理服務(wù)。從本質(zhì)上分析，可以將企業(yè)會(huì)計(jì)看成一種管理活動(dòng)會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行收集、處理和利用，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和指導(dǎo)。在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)需要利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)幫助管理者做決策。管理會(huì)計(jì)更注重對(duì)過(guò)程的控制；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則更加注重對(duì)企業(yè)活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行記錄和總結(jié)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)雖然不同，但二者都是為企業(yè)管理服務(wù)的[3]。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生融合的原因

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生融合的內(nèi)部原因

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)之間密切聯(lián)系程度的增加，傳統(tǒng)的界限正在逐漸淡化，這種淡化使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一定的融合趨勢(shì)。目前企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)主要集中在人才、技術(shù)等方面，這些因素在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的地位十分重要，這些內(nèi)容需要由管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)合反映。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生融合的外部原因

隨著企業(yè)信息種類和信息數(shù)量的增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于受到固有規(guī)范的限制，很難完成對(duì)新信息的處理，而管理會(huì)計(jì)的靈活性決定了其可以運(yùn)用新的處理手段對(duì)信息進(jìn)行分析。然而管理會(huì)計(jì)的動(dòng)作是在日常財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上建立的，因此，處理新信息時(shí)，需要融合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然性

（一）實(shí)踐方面

就作用時(shí)效而言，管理會(huì)計(jì)不僅要分析過(guò)去，還要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料出發(fā)，對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，將過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)這三種時(shí)效全部囊括起來(lái)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則僅僅是對(duì)過(guò)去的反映，它是按照客觀性原則對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄和總結(jié)。管理會(huì)計(jì)可以適當(dāng)?shù)孛撾x《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的限制以及業(yè)內(nèi)統(tǒng)一制度的約束，在實(shí)際工作中以控制論、預(yù)測(cè)學(xué)與信息理論等管理理論為指導(dǎo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及業(yè)內(nèi)統(tǒng)一制度規(guī)定的前提下，確保所有財(cái)務(wù)信息報(bào)表在時(shí)間上具有一定的一致性，在空間上具有一定的可比性[4]。

（二）理論方面

就對(duì)象而言，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是對(duì)信息管理和價(jià)值差量方面的體現(xiàn)，將信息與運(yùn)動(dòng)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管理更精確的把控。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是核算，工作領(lǐng)域比較固定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的政策性和原則性都很強(qiáng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)則更加靈活。將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合，就可以將會(huì)計(jì)工作的服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展為無(wú)限的空間。這種空間的擴(kuò)展可以為會(huì)計(jì)體系的整體發(fā)展提供重足的素材與資源。

（三）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的一致

1.管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值

管理會(huì)計(jì)是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的分析、管理以及反映，管理會(huì)計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值實(shí)體的增值，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是按照財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等數(shù)值進(jìn)行記錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是所有者投資決策的重要信息來(lái)源。現(xiàn)代企業(yè)是由多邊契約連接而成的，債權(quán)人和股東的投資是建立在企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)上。

2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同作用能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之后，會(huì)計(jì)管理的方法和內(nèi)容得到了很大的發(fā)展和豐富。會(huì)計(jì)目標(biāo)是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并非完全相同。會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及到提供信息、利用信息等多方面的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果，是利益相關(guān)者決策時(shí)所需信息中的一種來(lái)源。因此，不論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，日常工作都是在同一財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)來(lái)源相同。

五、結(jié)論

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作更加完善，這種融合能夠預(yù)防會(huì)計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)。為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，企業(yè)應(yīng)該在建立綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個(gè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系，使二者的融合更加合理。

參考文獻(xiàn)：

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[4]徐建平.論管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合[J].鄭州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（03）：37-39.

（作者單位：中石油京唐液化天然氣有限公司）