營改增下有形動產(chǎn)融資租賃稅政的變化及會計影響探討

喻虹

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是我國最新稅制改革的重要內(nèi)容，改革的趨勢不可阻擋，改革的道路也不會一帆風(fēng)順，必須是步步為營，在改革的過程中也會遇到許多的困難和問題，再加上稅制的改革對我國的經(jīng)濟和社會各方面的影響也會非常之大。營業(yè)稅改征增值稅帶來了很多的變動，其中有形動產(chǎn)融資租賃稅政也同樣納入了營業(yè)稅改增值稅的試點范圍之內(nèi)。本文對有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)政策改革前后，稅收政策的變化和政策改革前后其對會計處理的影響進(jìn)行了探討，并對其中會計處理所存在的一些問題提出了處理的意見和建議。

關(guān)鍵詞： 營改增； 有形動產(chǎn)； 租賃稅政； 變化； 影響

自2001年起，國務(wù)院下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅的試點方案。從2014年6月1日起，將電信業(yè)也納入到營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2016年，已納入營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)減稅規(guī)模估計有兩千億元，金融業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，減稅規(guī)模或接近四千億元，2016年營業(yè)稅改征增值稅減稅總規(guī)模接近六千億元。“營改增”會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。而對于有形動產(chǎn)租賃行業(yè)的改變也是顯而易見的，通過營業(yè)稅改增值稅的政策，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)的運作，完善了有形動產(chǎn)租賃稅收的漏洞，體現(xiàn)出一定的優(yōu)勢，對現(xiàn)有的稅收制度的改變，也是國家經(jīng)濟調(diào)整和轉(zhuǎn)變中必須要做出的改革。

一、營業(yè)稅改征增值稅試點的優(yōu)勢

當(dāng)前國家在不斷的推行營業(yè)稅改增值稅的政策，改革稅收不斷的優(yōu)化，試點進(jìn)入和全面推行的行業(yè)越來越多，但是營業(yè)稅改增值稅的改革仍然需要不斷的深化，改革的道路任重道遠(yuǎn)。隨著稅務(wù)改革的不斷深入，我們還面臨著許多問題需要不斷探討和解決，如何使得中小企業(yè)在享受國家改革政策的同時能夠進(jìn)行更加迅速的發(fā)展，落實政策的重要性也不言而喻。據(jù)統(tǒng)計，在改革后我國有89%的試點企業(yè)稅賦得到不同程度的下降，怎樣應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅帶來的一些好處，享受按需結(jié)構(gòu)性減稅，怎么享受免稅和出口服務(wù)零稅率的優(yōu)惠，怎么樣在目前情況下應(yīng)對增值稅下的會計核算的挑戰(zhàn)，這些都讓眾多的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)有所期待。營業(yè)稅改征增值稅的一些優(yōu)勢也慢慢的突顯出來，首先營業(yè)稅改征增值稅更對減少營業(yè)稅重復(fù)征稅更加有利，可以使市場的細(xì)化和分工不會受到稅制變化的影響；其次，營業(yè)稅改征增值稅對完善和延伸二三線產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三線產(chǎn)業(yè)更快的發(fā)展更有利；最后營業(yè)稅改征增值稅可以建立勞務(wù)和貨物方面的增值稅出口退稅制度，全方位的改善國內(nèi)的出口稅收的環(huán)境。營業(yè)稅改征增值稅試點改革，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。試點改革工作啟動以來，各試點地區(qū)財稅部門認(rèn)真做好測算工作，擬定改革方案，加強政策銜接，強化宣傳發(fā)動，確保試點工作有序進(jìn)行。

二、有形動產(chǎn)融資租賃

在國家大力推動營業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境下，有形動產(chǎn)租賃稅被歸為了最高一檔，跟其他行業(yè)相比較而言，目前有形動產(chǎn)的稅率會從原來的基礎(chǔ)變更為銷售額的起征點，百分之十七的稅率對于有形動產(chǎn)租賃會產(chǎn)生較大的稅收額度。從客觀角度來看，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因包括以下幾點：

（一）增值稅

對于增值稅而言，其核心內(nèi)容是稅款的抵扣制度，但是因為有形動產(chǎn)租賃的行業(yè)特殊性，往往很難拿到相應(yīng)的抵扣發(fā)票，這也就導(dǎo)致了真正能夠形成抵扣的資金并不多，再加上有形動產(chǎn)租賃需要用到過多的人工，這樣的費用都很難計入其中。再有就是有形動產(chǎn)租賃行業(yè)其企業(yè)規(guī)模大小不一，大企業(yè)面臨的問題是該行業(yè)入行門檻較低，越來越多的個體會加入其中，這樣的局面造成的后果就是行業(yè)面臨著沖擊，競爭過度，價格戰(zhàn)不斷，不能使有形動產(chǎn)租賃行業(yè)形成一個良性的、有效的發(fā)展，整個大環(huán)境會非常的不好，對于小企業(yè)或者個體來說，投入較少，管理跟不上，但是因為投入產(chǎn)出比的運算相較于大企業(yè)來說會省去很多額外的開支，這也使得大企業(yè)在價格競爭上完全沒有任何的優(yōu)勢，而小型的租賃公司生存空間也相對較大。

（二）納稅人變更

對于納稅人的變更，由以前的營業(yè)稅納稅人變成了現(xiàn)在的增值稅納稅人，對企業(yè)也分為了小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)年銷售額在五百萬以上，其針對的是有形動產(chǎn)中融資租賃和經(jīng)營租賃兩方面，對于不動產(chǎn)租賃則沒有規(guī)定。同時其稅率也由百分之五轉(zhuǎn)為營業(yè)額的百分之十七。

三、有形動產(chǎn)融資租賃稅政的變動對會計的影響

租賃開始后，租賃雙方都應(yīng)該進(jìn)行會計賬務(wù)核算，對于雙方的會計信息質(zhì)量都更加的可靠。同時也可以使雙方的會計賬務(wù)都相較于改革前更加具有可比性。針對租賃業(yè)務(wù)的需求和后續(xù)的一些糾紛可以體現(xiàn)出更多的完善性，做到會計賬務(wù)的謹(jǐn)慎。

關(guān)于會計在有形動產(chǎn)融資租賃稅政的變動中需要注意的幾點問題：首先是對于政策變動以后的稅率問題要有一個充分的了解，百分之十七的稅率變化應(yīng)該怎么去算。其次在政策變動后會計計算應(yīng)納稅額上的不同之處，在稅制改革之后的應(yīng)納稅款的運算方法為：如果是一般納稅人，應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率。還要了解減免稅政策的一些變化，同時還要注意的是在最終開具發(fā)票時與改革之前的不同之處。在營業(yè)稅改征增值稅之前，有形動產(chǎn)的融資租賃企業(yè)向承租人開的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，而承租人取得的服務(wù)業(yè)發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項稅額的，所以最終融資租入的固定資產(chǎn)地增值稅是不能計入抵扣金額的，這些稅費最后只能計入該固定資產(chǎn)的成本中，在營業(yè)稅改征增值稅之后，融資租賃企業(yè)按照最終收取的金額向承租人分期開具增值稅專用發(fā)票，而如果承租人是一般納稅人，承租方最終可根據(jù)融資租賃企業(yè)分期開具的增值稅專用的發(fā)票對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

基于以上分析，營業(yè)稅改征增值稅這項舉措解決了重復(fù)征稅的問題，對降低大部分企業(yè)稅負(fù)和提高企業(yè)的凈收入都有巨大好處，同時可以更好地刺激和激勵企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)可以有更多的選擇和機會。營業(yè)稅改征增值稅的政策促進(jìn)了融資租賃公司在一定程度上積極有效地開展融資租賃業(yè)務(wù)，使國內(nèi)的經(jīng)濟更加有序而繁榮的發(fā)展，同時營業(yè)稅改征增值稅降低了融資租賃行業(yè)的一部分稅收的負(fù)擔(dān)，能夠更加有效的促進(jìn)不同產(chǎn)業(yè)之間融合和對各產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)化。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅的實施是必要的，它的出現(xiàn)也不是一朝一夕所能決定的，而是隨著我們國家經(jīng)濟的發(fā)展和變革所作出的相應(yīng)的稅收制度上的改革。這樣的改革促進(jìn)了基本產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時起到了深入優(yōu)化企業(yè)和國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用。而且在新稅制和舊稅制的轉(zhuǎn)換過程中不可避免的影響了會計業(yè)務(wù)的往來，這也要求在今后的各個企業(yè)中，對于會計業(yè)務(wù)的適應(yīng)性上能否跟稅務(wù)改革做到良好的對接，承上啟下非常的重要，這樣才能在國家的大潮流下盡快的享受到稅制改革帶來的好處。希望通過對此次稅務(wù)變革的分析，能夠給一些企業(yè)給予一定的啟發(fā)，能夠起到合理的引導(dǎo)，促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，保證企業(yè)效益的良性增值。

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（作者單位：華電能源股份有限公司哈爾濱第三發(fā)電廠）