國(guó)外房產(chǎn)稅稅務(wù)改革對(duì)我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)借鑒

包燕萍

摘要：近年來，伴隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，國(guó)內(nèi)關(guān)于房產(chǎn)稅改革以及房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控等問題成為了研究和社會(huì)爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。自2011年滬渝成為房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)后，學(xué)者們針對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅開征的目的、稅制改革、功能與效果等進(jìn)行了豐富的理論和實(shí)證研究。本文主要從國(guó)外稅務(wù)改革路徑借鑒進(jìn)行了梳理，并提出未來的研究展望。

關(guān)鍵詞： 房產(chǎn)稅； 稅收結(jié)構(gòu)； 稅制改革

房地產(chǎn)行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用，作為我國(guó)重點(diǎn)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展影響著與其緊密相關(guān)的上游、下游產(chǎn)業(yè)；另外，房地產(chǎn)價(jià)格的迅速上漲對(duì)社會(huì)中低收入群體的居住權(quán)力產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響，因而，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控一直是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。基于房地產(chǎn)行業(yè)的房產(chǎn)稅改革，其目的之一在于通過稅收制度的改革，完善地方稅體系，從而有效調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、房產(chǎn)稅改革研究綜述

國(guó)內(nèi)諸多學(xué)者針對(duì)國(guó)外的房產(chǎn)稅稅收制度進(jìn)行了深入的研究，并結(jié)合我國(guó)的房產(chǎn)稅收制度改革提出了有建設(shè)性的看法（如陳鋒、陳寶衛(wèi)（2011）；陳琳（2013）；趙心剛（2013）；黃瓊莉（2013）；李永剛（2014）；樊麗明、葛玉御、李昕凝（2014）；任強(qiáng)（2015）等）。綜合各學(xué)者的研究結(jié)論，盡管各個(gè)國(guó)家或地區(qū)在房產(chǎn)稅收制度上存在著差異，其主要共同點(diǎn)在于房產(chǎn)稅的征收結(jié)合了本國(guó)實(shí)際情況，房產(chǎn)稅的用途都在于地方政府的公共服務(wù)，比如學(xué)區(qū)義務(wù)教育、改善治安和公共環(huán)境等；在征收的過程中，都注重了信息系統(tǒng)的建設(shè)；確定稅基堅(jiān)持評(píng)估機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立；在稅收優(yōu)惠政策上，各國(guó)均考慮了對(duì)政府機(jī)構(gòu)、文化、教育、衛(wèi)生、宗教、公共墓地和軍隊(duì)等所擁有所使用的房產(chǎn)實(shí)行減免稅。

縱觀各國(guó)的做法，房產(chǎn)稅的征收在各國(guó)基本上能夠?qū)崿F(xiàn)征收的目的，然而這些經(jīng)驗(yàn)是否可以直接借鑒于我國(guó)？王昊（2014）從我國(guó)房產(chǎn)稅發(fā)展進(jìn)程及發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的房產(chǎn)稅改革進(jìn)行探討時(shí)，提出了為什么要進(jìn)行房產(chǎn)稅改革，并從三個(gè)方面對(duì)房產(chǎn)稅改革的目的做了梳理。他指出雖然上海、重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)文件所列房產(chǎn)稅改革目的是調(diào)節(jié)收入分配，但從試點(diǎn)實(shí)際情況看房產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)并沒達(dá)到有效調(diào)節(jié)收入分配的作用。如果房產(chǎn)稅改革目的是“抑制房?jī)r(jià)和投機(jī)，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)”，那么就應(yīng)考慮納稅人的范圍，即應(yīng)該對(duì)對(duì)那些擁有超標(biāo)準(zhǔn)住宅的居民征收，而不是針對(duì)普通居民個(gè)人。如果注重于給地方政府建立穩(wěn)定的財(cái)政收入來源，那么房產(chǎn)稅改革應(yīng)該面向全社會(huì)，建立寬稅基低稅率的制度。

二、國(guó)外稅務(wù)改革對(duì)我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)借鑒

在房產(chǎn)稅改革過程中，國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)是否可借鑒于我國(guó)？從征稅依據(jù)來看，美國(guó)房產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)核定價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，核定價(jià)值是由獨(dú)立性房地產(chǎn)評(píng)估師組織對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估價(jià)（王昊，2014）。房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立，在征稅過程中是體現(xiàn)能否“公平公正”的一個(gè)重要因素。德國(guó)政府將房地產(chǎn)視為比較重要的剛性需求和民生需求，其用意在于促進(jìn)居民擁有自己的住房所有權(quán)，對(duì)自有自用的住宅只需要繳納房屋所在地的土地稅，而不需要繳納房產(chǎn)稅，對(duì)于用于出售的房地產(chǎn)以及居民的第二套房產(chǎn)才需要通過評(píng)估價(jià)值進(jìn)行房產(chǎn)稅的計(jì)征。這一做法值得我國(guó)借鑒。

樊麗明、葛玉御、李昕凝（2014）通過比較金磚四國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的變遷，研究發(fā)現(xiàn)，金磚四國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變遷大都通過改革所得稅帶動(dòng)直接稅快速增長(zhǎng)；并提出因?yàn)槲覈?guó)目前的稅收結(jié)構(gòu)是以間接稅為主體，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，房產(chǎn)稅試點(diǎn)應(yīng)把握時(shí)機(jī)全面推開，使房產(chǎn)稅成為直接稅穩(wěn)定的收入來源。

劉成奎（2013）認(rèn)為，房產(chǎn)稅征收最大困難在于稅基評(píng)估，包括稅基評(píng)估信息的收集與更新、評(píng)估結(jié)果及時(shí)、評(píng)估爭(zhēng)議有效合理的解決等。

圍繞著房產(chǎn)稅征收的目的，在國(guó)內(nèi)各個(gè)地區(qū)進(jìn)行有針對(duì)性的社會(huì)實(shí)驗(yàn)，借鑒上海和重慶征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)，并制定符合各地實(shí)際情況的稅收法規(guī)制度；另外，在執(zhí)行征收的過程中，如何有效地監(jiān)管以及解決現(xiàn)爭(zhēng)議機(jī)制，是促使房產(chǎn)稅稅收改革和完善的重要保障。

三、結(jié)論

房產(chǎn)稅是稅收體系中較重要的一個(gè)稅種，雖然國(guó)內(nèi)房產(chǎn)稅稅收體系理論和實(shí)踐研究成果迭出，然而，在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)全面開展房產(chǎn)稅的征收還存在困難。盡管2011年上海和重慶已經(jīng)率先進(jìn)行了房產(chǎn)稅的開征，但經(jīng)驗(yàn)研究表明，其征收的功能和效果還有待驗(yàn)證。未來對(duì)房產(chǎn)稅的改革毋庸置疑，今后研究中更應(yīng)當(dāng)關(guān)注具體的應(yīng)用研究，比如在滬渝試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上有效地利用其成功的做法于其他地區(qū)的社會(huì)實(shí)驗(yàn)，改善開征房產(chǎn)稅過程中存在的一些弊端，以便設(shè)計(jì)出符合我國(guó)國(guó)情的房產(chǎn)稅稅收體制以及監(jiān)管體制。

參考文獻(xiàn)：

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[4]任強(qiáng).房產(chǎn)稅：美國(guó)實(shí)踐及借鑒[J].財(cái)政研究，2015（01）.

（作者單位：重慶工商大學(xué)融智學(xué)院）