基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角的制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

宋偉

摘要：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控是一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，而內(nèi)部審計(jì)則是一個(gè)點(diǎn)。內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)三者之間是相互依存、相互聯(lián)系、目標(biāo)一致的關(guān)系。在我國，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控融為一體。本文試圖從風(fēng)險(xiǎn)管控的視角，探索內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的地位，以及如何做好制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)，為制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控夯實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管控視角 制造業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

一、問題的提出

風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)，競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境給企業(yè)帶來源源不斷的風(fēng)險(xiǎn)，如果管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就能使企業(yè)達(dá)到良性發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理起著關(guān)鍵性的作用。

制造企業(yè)在我國企業(yè)中所占比重較大，其采用的審計(jì)模式也比較多樣化。內(nèi)部審計(jì)是制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的一道重要防線，隸屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系。審計(jì)人員可以通過檢查制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控是否充分、有效，提出可以增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營效益的有關(guān)建議，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以幫助制造企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)的程度降至最低。基于此，本文先從風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系著手，分析了制造業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管控視角下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，并就其現(xiàn)狀提出了完善策略，以期為廣大制造企業(yè)管理者提供參考。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控起著支持作用

隨著近年經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越多樣化。企業(yè)經(jīng)營者能夠準(zhǔn)確判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者最小化風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。在風(fēng)險(xiǎn)管控中，企業(yè)只有進(jìn)行深入的內(nèi)部審計(jì)才能及時(shí)掌控風(fēng)險(xiǎn)信息，保障內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)能及時(shí)被企業(yè)消化吸收。面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的要求。可見風(fēng)險(xiǎn)管控工作離不開內(nèi)部審計(jì)的支持。

（二）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管控的工具

根據(jù)國際權(quán)威的定義，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的一種工具，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控產(chǎn)生著重要作用。根據(jù)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，其審計(jì)的最終目的是保證內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性。

（三）內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)和咨詢來完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制

對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高的要求綜上所述，它們?nèi)咧g的關(guān)系可以用下圖來表示：

三、風(fēng)險(xiǎn)管控視角的制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

所謂的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)的對(duì)象之外，如果內(nèi)部審計(jì)的實(shí)行受到阻礙，則表明沒有實(shí)現(xiàn)充分獨(dú)立。目前，我國制造業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)明顯缺乏獨(dú)立性。一些背景強(qiáng)大的制造企業(yè)，其董事會(huì)和管理層之間并不是真正意義上的勞資關(guān)系，可以說其利益存在著共性，無論審計(jì)部門歸董事會(huì)還是總經(jīng)理管轄，都無法形成真正意義上的監(jiān)督關(guān)系。因此，就目前來看，制造業(yè)的審計(jì)部門雖然形式上獨(dú)立，但實(shí)質(zhì)卻受到了企業(yè)內(nèi)部其他部門的干擾。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用不明顯

就目前來看，制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)明顯缺乏審計(jì)高度，仍停留在尋找差錯(cuò)預(yù)防舞弊的階段，這主要緣于我國的內(nèi)部審計(jì)工作仍處在初級(jí)階段，缺乏專業(yè)的審計(jì)人員。換句話說，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多只能查找財(cái)務(wù)層面出現(xiàn)的問題，而對(duì)公司經(jīng)營的其他方面則無能為力。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)將無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的掌控和規(guī)避、企業(yè)經(jīng)營能力的提升也就無法得到有效保障了。

（三）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

作為一個(gè)合格的審計(jì)人員，不僅要有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的支撐，而且要透析企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，擁有風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。我國制造業(yè)中的審計(jì)人員，大多具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，但是卻缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)不夠全面。長此以往，將無法達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)要求。

（四）企業(yè)內(nèi)部職能重復(fù)，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

在我國的某些傳統(tǒng)國有企業(yè)中，往往設(shè)置了龐大的職能系統(tǒng)。對(duì)于審計(jì)部門來說，出現(xiàn)了職能重疊的現(xiàn)象。比如，在董事會(huì)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，在行政機(jī)構(gòu)中設(shè)置內(nèi)部審計(jì)室。除此之外，企業(yè)的監(jiān)事會(huì)也會(huì)包攬一部分內(nèi)部審計(jì)的工作，另外企業(yè)也會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)部門介入公司的審計(jì)工作。這種職能重復(fù)的現(xiàn)象，只會(huì)給企業(yè)帶來人力資源的浪費(fèi)，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且極有可能出現(xiàn)審計(jì)的漏洞，使得審計(jì)工作的效率變低，產(chǎn)生不良的效果。

四、完善制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中作用的策略

（一）充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，是我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中進(jìn)行審計(jì)工作的一大難題，要真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立，就要從內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置上入手。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)，并為企業(yè)的所有利益相關(guān)者服務(wù)。可以將內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置延伸到社會(huì)的角度，比如聘用企業(yè)以外的專業(yè)人才擔(dān)任審計(jì)主管，這樣一來，審計(jì)部門的管理就能既獨(dú)立于董事會(huì)，又獨(dú)立于管理層，內(nèi)部審計(jì)工作也能較好的展開。另外，這也使得制造企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到半公開化，內(nèi)部審計(jì)人員迫于財(cái)務(wù)信息透明化的壓力，對(duì)審計(jì)工作也會(huì)嚴(yán)格把關(guān)，審計(jì)工作的質(zhì)量也能得到大大的提升。

（二）合理匹配審計(jì)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)

傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)過于狹隘，仍停留于監(jiān)督和檢查的層面。這種狹隘的審計(jì)目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將不利于企業(yè)有效掌控和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，要將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行合理匹配，審計(jì)工作要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心展開。科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，不斷完善審計(jì)目標(biāo)體系，以達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度，使企業(yè)獲得增值，并且有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

我國制造企業(yè)的審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不合格，審計(jì)的手段也比較落后，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的難度增加。對(duì)此，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)變得尤為重要。很多企業(yè)的管理層不注重審計(jì)部門的設(shè)置，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也不重視。因此，管理層首先要正視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，并對(duì)審計(jì)人員的應(yīng)聘工作嚴(yán)格把關(guān)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)培訓(xùn)，制定一套針對(duì)審計(jì)人員的完善制度，保障審計(jì)人員的綜合素質(zhì)處在一個(gè)較高的水平。

（四）升級(jí)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

透過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，企業(yè)的運(yùn)營狀況能夠得到詳細(xì)的反映，進(jìn)而可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的審計(jì)缺陷和風(fēng)險(xiǎn)情況。根據(jù)缺陷和風(fēng)險(xiǎn)分析，管理層能夠明確這些內(nèi)部缺陷和風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些部門，并提煉出風(fēng)險(xiǎn)的形成因素。此時(shí)，對(duì)這些存在缺陷和風(fēng)險(xiǎn)的部門進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的升級(jí)優(yōu)化，可以提升內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的效果，提升企業(yè)的綜合價(jià)值。

五、基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角的制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的核心，我國制造業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值約占全國GDP的40%多。隨著中國經(jīng)濟(jì)全球化，由于具有在制造過程中的明顯的成本優(yōu)勢(shì)，中國已經(jīng)成為世界制造業(yè)的中心。但是，面對(duì)激烈的競爭和特別的機(jī)遇，提高我國制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力是非常重要的，尤其在目前，我國制造業(yè)，尤其是中低端制造業(yè)處于過冬期，轉(zhuǎn)型期。風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任重大。高端制造業(yè)雖然產(chǎn)品不愁銷，但是，也面臨風(fēng)險(xiǎn)管控成本不斷升高的現(xiàn)狀，而內(nèi)部審計(jì)可以有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的節(jié)點(diǎn)展開工作，降低風(fēng)險(xiǎn)管控成本，提高風(fēng)險(xiǎn)管控的效率。

制造業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)戰(zhàn)略，計(jì)劃，研發(fā)，采購，生產(chǎn)，制造，銷售，財(cái)務(wù)，人力，法務(wù)，基建，信息等等。下面僅就制造業(yè)不同于一般企業(yè)的內(nèi)審特點(diǎn)進(jìn)行闡述，制造業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)模塊比一般企業(yè)多了成本核算，所以內(nèi)審人員要重點(diǎn)關(guān)注制造業(yè)成本核算方法，確認(rèn)其成本核算是否存在問題，成本核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而幫助企業(yè)改正成本核算的錯(cuò)誤方法。在對(duì)制造業(yè)成本核算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)從檢查會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和從內(nèi)部控制獲取相關(guān)的成本配套表格入手，審計(jì)到產(chǎn)品成本核算的審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)抓住成本核算方法是否適當(dāng)，成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集是否真實(shí)、完整。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的劃分是否科學(xué)，然后產(chǎn)品成本計(jì)算應(yīng)遵循“直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入”的原則，費(fèi)用的分配方法應(yīng)科學(xué)、合理。成本核算方法和直接、間接費(fèi)用的劃分方法一經(jīng)選定，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。

六、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，制造企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，如何較好地掌握和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的一大難題。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管控的一大工具，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控起著至關(guān)重要的作用。然而我國制造企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍存在較大的問題，企業(yè)的管理層要正視問題的存在，并及時(shí)作出正確的決策，解決內(nèi)部審計(jì)存在的種種問題，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控達(dá)到良好的效果。

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