論“營(yíng)改增”對(duì)影視傳媒行業(yè)的影響

趙亮

摘要：影視傳媒業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的組成部分，在2013年8月1日我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的試點(diǎn)工作中被劃為增值稅納稅人，此舉對(duì)影視傳媒行業(yè)的稅負(fù)相關(guān)工作影響甚大，本文對(duì)影視傳媒業(yè)“營(yíng)改增”工作的具體情況進(jìn)行介紹，就相關(guān)工作的開展以及其對(duì)影視傳媒行業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行淺顯的分析，以筆者個(gè)人觀點(diǎn)提出相關(guān)建議，并對(duì)影視傳媒業(yè)未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行分析，以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：影視傳媒行業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù) 相關(guān)影響

一、影視傳媒行業(yè)“營(yíng)改增”簡(jiǎn)介

傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅制下普遍的反響是企業(yè)在征稅環(huán)節(jié)存在重復(fù)稽核、重復(fù)納稅的狀況，所以在1954年歐洲率先發(fā)起營(yíng)業(yè)稅稅制的改革，并得到了超凡的成效，在隨后的半個(gè)世紀(jì)中被世界各國(guó)采用推行。我國(guó)政府為改革財(cái)稅制度、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)制度、提升市場(chǎng)活動(dòng)力，于2012年開始實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革工作。自2012年上海試點(diǎn)開始，到2013年8月份全國(guó)范圍的推行，影視傳媒業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分一直參與其中。我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增稅制改革之前一直是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，在征稅對(duì)象相互交叉的環(huán)境下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的狀況就更加嚴(yán)重，因此可以說(shuō)，本次“營(yíng)改增”工作的實(shí)施在完善稅制的基礎(chǔ)上，也激發(fā)了影視傳媒企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，推動(dòng)了影視傳媒企業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)影視傳媒業(yè)的影響

影視傳媒行業(yè)總體可以以其提供服務(wù)的不同分為“文化創(chuàng)意”和“廣播影視”兩大類，本文主要就“廣播影視”類的電影行業(yè)進(jìn)行探討，分析其在“營(yíng)改增”稅制改革下受到的影響。電影行業(yè)主要圍繞著影視節(jié)目的制作、發(fā)行和放映展開，主要涉及到制片方和放映方兩個(gè)方面，雙方以票房分賬或者票房買斷模式進(jìn)行合作，以此連接電影從生產(chǎn)到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，下文將整個(gè)流程一分為二，將“營(yíng)改增”對(duì)上游（制片發(fā)行）和下游（放映銷售）的影響進(jìn)行分部分析。

（一）對(duì)上游影視制片和發(fā)行企業(yè)影響

影視制片和發(fā)行企業(yè)主要是指從事影視開發(fā)制作和發(fā)行銷售的企業(yè)，其主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圍繞著影視作品的制作展開，而影視制作由于其生產(chǎn)的特殊需求，在人力（基本工作人員工資、演員酬勞和臨時(shí)工作人員補(bǔ)助等）上支出的費(fèi)用比較高，而這部分費(fèi)用產(chǎn)生的成本一般難以取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，也就意味著如此高額的成本支出無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額。另一方面，一個(gè)影視作品無(wú)論其質(zhì)量高低，必然離不開劇本，而劇本的獲取方式只有兩種：外購(gòu)和自創(chuàng)。外購(gòu)劇本因?yàn)閯”鞠嚓P(guān)交易是免稅的，所以不可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不可以抵扣；自創(chuàng)劇本產(chǎn)生的費(fèi)用和前文人力成本一樣，只能代扣代繳個(gè)人所得稅，亦無(wú)法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，影視制作中所產(chǎn)生的食宿費(fèi)用、場(chǎng)地租賃費(fèi)用和正逐年增長(zhǎng)的后期制作費(fèi)用都在成本中占據(jù)了很大的份額，但是和前文所述費(fèi)用一樣難以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額。

影視制片方在營(yíng)改增稅制改革的政策下，由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅到6%的增值稅（僅以一般納稅人為例，下同）的稅率變化在直觀感覺上是增加了一個(gè)百分點(diǎn)，在理論上作為增值稅一般納稅人在納稅環(huán)節(jié)是可以通過(guò)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，且能夠降低制片方的實(shí)際稅負(fù)。然而在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如上文所述，影視作品的制作過(guò)程中，只存在極少的成本項(xiàng)目可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，可這部分進(jìn)項(xiàng)稅額卻難以補(bǔ)足直接增加的那一個(gè)百分點(diǎn)的稅率產(chǎn)生的稅負(fù)。通過(guò)實(shí)際測(cè)算，制片方在生產(chǎn)過(guò)程中只要能夠在占收入11.67%成本支出中取得稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，就可以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”改革前后稅負(fù)基本無(wú)差異。

在此情況下影視制片和發(fā)行方在此種背景下可以有多種選擇：一是控制進(jìn)項(xiàng)稅的取得：因?yàn)橛耙曋破某杀窘M成極其復(fù)雜，而通過(guò)計(jì)算制片企業(yè)只要可以達(dá)到其占收入11.67%部分的成本支出可以取得進(jìn)項(xiàng)稅就可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)無(wú)差異，所以制片方在成本籌劃環(huán)節(jié)進(jìn)行合理規(guī)劃，不難降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)；二是控制影視作品質(zhì)量：伴隨我國(guó)文化市場(chǎng)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)需求逐漸開始細(xì)分，追求個(gè)性化。制片方在生產(chǎn)影視作品時(shí)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，要加大市場(chǎng)宣傳力度，一部高票房的影視作品依賴的不僅僅是質(zhì)量。市場(chǎng)期望值越高，制片方在發(fā)行環(huán)節(jié)的成本越大，也就能通過(guò)調(diào)整分賬形式或者提高發(fā)行價(jià)格的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，亦或企業(yè)將多種方法并用，可以使企業(yè)利潤(rùn)明顯增加，但是較難實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)下游影視放映企業(yè)的影響

下游的影視放映企業(yè)主要是指面向消費(fèi)者的影視院線，此類企業(yè)自發(fā)行方取得影視作品的著作權(quán)進(jìn)行放映銷售，并按約定將放映該影視作品獲得的收入進(jìn)行分配。按其提供服務(wù)的特點(diǎn)，該類企業(yè)被劃分到文化體育類的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中。“營(yíng)改增”后適用于6%的稅率對(duì)其增值額計(jì)征增值稅。影院的收入主要是由影視作品放映產(chǎn)生的門票收入和觀影器材的臨時(shí)租賃與銷售產(chǎn)生的收入等組成；主要支出一般是場(chǎng)地的租金（自有場(chǎng)地的折舊）、器材的維護(hù)費(fèi)用及折舊、工作人員的工資福利以及放映的影視作品的著作權(quán)費(fèi)用等。

伴隨我國(guó)文化的高速發(fā)展，影院提供的觀影服務(wù)已經(jīng)被大眾所接受，現(xiàn)在全國(guó)各地的影視放映機(jī)構(gòu)數(shù)量呈直線上升趨勢(shì)在增長(zhǎng)，這也就造成影視放映行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，此時(shí)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，直接導(dǎo)致影院的稅率上升了三個(gè)百分點(diǎn)，理論上通過(guò)分賬時(shí)制片方取得其43%收入的時(shí)候開具的增值稅專用發(fā)票的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣掉很大一部分應(yīng)納稅額，從而降低影院的稅負(fù)壓力。但是在實(shí)際操作中，上游的制片方在供小于求的賣方市場(chǎng)一定會(huì)將其因?yàn)槎愔聘母镌黾拥亩愗?fù)通過(guò)分賬形式的調(diào)整或者著作權(quán)的銷售環(huán)節(jié)等轉(zhuǎn)嫁到直接提供服務(wù)的放映企業(yè)，而影視放映的相關(guān)企業(yè)因?yàn)槠溟L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要和高強(qiáng)度的競(jìng)爭(zhēng)壓力，很難將這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也就是理論上的降低稅負(fù)，實(shí)際上影視放映企業(yè)還是增加了很大一部分經(jīng)營(yíng)壓力。

相比較上游制片企業(yè)稅負(fù)的增加，下游直接提供影視服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)雖然明顯降低，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力卻在逐漸攀升。在此背景下，下游企業(yè)可以選擇拓寬經(jīng)營(yíng)范圍，以增加服務(wù)項(xiàng)目、融入地區(qū)廣告等形式增加企業(yè)收入，緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力；增加品牌意識(shí)，加大廣告宣傳力度，因?yàn)閺V告費(fèi)用產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以現(xiàn)在企業(yè)樹立自己品牌的費(fèi)用將大大降低，以此增加企業(yè)收入，降低經(jīng)營(yíng)壓力也屬可行之舉。與為上游企業(yè)提出的對(duì)策不同的是，下游提供影視放映服務(wù)的企業(yè)要將多種方法并用，以此增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，保障企業(yè)的生存發(fā)展。