“營改增”對通信施工企業財務的影響研究

王紅福

摘要：自2011年11月中央頒布了《關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》起，到目前為止“營改增”在我國企業中已經全面實施。對于通信施工企業（屬于建筑行業）的增值稅率為11%。由此可見，國家對于通信施工企業的稅收增加，并且將極大的影響著該行業的整體發展。因此，本文將結合已有的相關文獻，對“營改增”對通信施工企業的影響做一個深入的闡述，并且結合實際對其中的一些影響提出建議。

關鍵詞：“營改增” 通信施工企業 財務管理 建議與措施

一、引言

自2011年我國中央頒布了“營改增”的相關通知過后，近幾年國內的企業已經逐步開始制定相應的“營改增”方案，并且已于2015年完成最后一批“營改增”方案的推出，這在一定程度上標志著“營改增”在我國已經逐漸走向正軌。在營改增通知中對通信施工企業的營改增做了詳細的闡述，并且明確規定通信施工企業的增值稅率為11%。因此，從財務角度來看，營改增對通信施工企業最直接的影響就是提高了其稅率，從而對通信施工企業的財務也有著較大的影響。

二、“營改增”相關概述

營改增是營業稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業稅負，調動各方面積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

三、實施“營改增”的必要性

第一，從一個較為微觀的層面來看，營改增的實施能夠較為有效的防止重復征稅的問題，從而能夠減小企業的稅負。因為從營改增的條件下來看，一種商品無論其流動環節有多少，其最終的稅負都是以其增值額來確定的，這就避免了企業在不同的流通過程中出現重復納稅的現象。第二，從宏觀的角度來看，我國實施營改增能夠對整體的經濟結構有一個較好的調整，促進經濟結構的優化，有助于促進我國各大行業的總體發展。

四、“營改增”對我國通信施工企業的影響

（一）“營改增”對通信施工企業稅務的影響

營改增對通信施工企業稅務的影響主要由以下兩個方面決定：一是增值稅率的影響。在營改增實行以前，通信施工企業只適用3%的營業稅稅率，而在營改增實施過后，通信施工企業適用11%的增值稅稅率；通信施工企業所需支付的稅率上漲了8%。二是可抵扣成本的比例的影響。在通信施工企業中人工成本所占的成本比重最大，而人工成本又不能完全抵扣，所以通信施工企業的人工成本越大，營改增對其的消極影響也就越大。

雖然通信施工企業是被歸在建筑行業，但是在很多方面，通信施工企業都與建筑行業存在極大的差別，如建筑施工企業在其施工的過程中需要自己投入固定資產和材料，而這些成本費用都是可以在增值稅中抵扣的；但是對于通信施工企業來說，他們所使用的材料一般都是發包方所提供的，其更多的是人工成本費用，但是對于人工成本這一費用是不能完全抵扣的。由于人工成本費用可抵扣的項目很少，且金額也不多，因此這就造成了許多通信施工企業的稅收負擔進一步加重。

另外，雖然營改增中明確提出企業可以從分包商處得到可以抵扣的進項稅額發票。但是就目前而言，由于國內通信施工企業之間的競爭激烈，很多通信施工企業出現了為了提高承包率，提高自身的業務水平，而不向分包商索要相應的發票的情況；另外有的分包商規模較小，也無法向通信施工企業提供相應的進項稅額發票。這也在很大程度上降低了通信施工企業的收益。

（二）“營改增”對通信施工企業整體經營狀況的影響

營改增對通信企業經營狀況的影響主要體現在以下兩個方面：一是上面所提到的稅負的影響。由于通信施工企業的稅負增加，這會在很大程度上增加企業的經費支出，從而降低企業的整體收益。第二個則是來自于相關行業的影響。對于通信施工企業來說，通信企業是屬于其主要的客戶對象，在某種程度上來說通信施工企業的發展狀況是受到通信運營商的影響。通信運營商所提供的合同價格對通信施工企業的整體收益有極大的影響。此外，由于增值稅是屬于價外稅，但在合同的總價格中包含了增值稅；所以在雙方的合同總價格不發生改變的情況下，由于增值稅的影響，通信施工企業所能獲得的收益也有所下降。

五、針對“營改增”對通信施工企業影響的建議與措施

（一）從通信運營商的角度分析

作為通信施工企業的上游企業，通信運營商有著其獨有的地位（壟斷地位，因為目前通信施工企業的主要業務對象就是通信運營商），使得通信施工企業不能獲得很好的收益。在這種情況下，通信施工企業可以采取以下的方法來提高自身的收益：1、細分收入，就是將原有的一份合同根據不同的收入業務類型來拆分成幾份不同的合同，每一份合同有其獨有的稅率。通過這樣的細分，可以將一些稅率高的分解成低稅率的，在很大程度上降低了通信施工企業的稅收負擔程度。2、按規則辦事。目前，我國有不少的通信施工企業都是“先辦事，后簽合同”，這種在施工完成后再簽合同就有可能出現在最后的發票認證過程中，由于缺失某些材料而導致不能開具相應的發票，從而使得通信施工企業不能根據發票抵扣。

（二）從分包方的角度來分析

從這一角度來看，如何提高成本的抵扣份額是當前大多數通信施工企業需要考慮的問題。針對這一問題，通信施工企業可以在簽訂合同前認真的考察分包方相關方面的能力，如是否能夠開具相應發票等。如是小規模納稅人，不能開具同稅率的增值稅專用發票時，則雙方應在分包價格上進一步商談，采取區別于其他一般納稅人的分包價格，從而降低成本。并且要在適當的時候向分包方索要相關發票，以防到最后出現材料不齊而不能開具發票等情況，從而導致通信施工企業的稅收負擔加重；盡量避免和那些不能提供相關發票的分包商合作項目。

參考文獻：

[1]江珊.財務視角下“營改增”對通信施工企業的影響[J].北方經貿，2016

[2]張兵.淺談營改增對通信施工企業的影響[J].金融財會，2013