“營(yíng)改增”對(duì)工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策

趙艷

摘要：本文闡述了“營(yíng)改增””對(duì)工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)的影響，并從財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃等角度提出了降低稅負(fù)的策略，對(duì)工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)的發(fā)展具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：工程設(shè)計(jì)；營(yíng)改增；工程總承包

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-01

“營(yíng)改增”自2012年啟動(dòng)以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾次試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的推廣，于今年5月1日起，全國(guó)所有行業(yè)進(jìn)行全面實(shí)施。營(yíng)改增消除了重復(fù)征稅，有利于社會(huì)化分工，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。本文著重就“營(yíng)改增”后工程設(shè)計(jì)類(lèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的變化和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響以及企業(yè)如何有效地利用這些影響，降低稅負(fù)，從而降低成本進(jìn)行探討。

一、工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)的特點(diǎn)

1.行業(yè)特點(diǎn)：各工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)擁有不同種類(lèi)的設(shè)計(jì)資質(zhì)，但有一個(gè)共同特點(diǎn)：技術(shù)含量高，人員薪資占成本比例高，無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)比例較高，同時(shí)差旅費(fèi)、招待費(fèi)和辦公費(fèi)占運(yùn)行費(fèi)用的比例較高。

2.業(yè)務(wù)特點(diǎn)：以工程設(shè)計(jì)為主，很多企業(yè)承攬了與工程設(shè)計(jì)資格等級(jí)相符的總承包項(xiàng)目（根據(jù)建設(shè)部頒布的《設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程總承包資格管理的有關(guān)規(guī)定》）。有實(shí)力的企業(yè)響應(yīng)國(guó)家“走出去”的號(hào)召，承攬了國(guó)外總承包項(xiàng)目。

二、“營(yíng)改增”對(duì)工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)有利影響

（1）2013年8月部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，這次全面“營(yíng)改增”大大降低了總承包整體的稅負(fù)。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。”如果總承包包含設(shè)備采購(gòu)，這部分采購(gòu)設(shè)備除了要繳納增值稅，還要繳納營(yíng)業(yè)稅，是一筆數(shù)額非常大的重復(fù)征稅。“營(yíng)改增”后，取消了營(yíng)業(yè)稅，工程項(xiàng)目總承包按照業(yè)務(wù)類(lèi)型按不同稅率繳稅，大大降低了稅負(fù)，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。同樣，工程總承包合同中如果包含勘察設(shè)計(jì)服務(wù)分包合同， “營(yíng)改增”后也減除了分包部分的重復(fù)征稅現(xiàn)象。

（2）抵扣項(xiàng)增多，但如不采取有效措施，對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響有限

這次“營(yíng)改增”范圍包括金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃業(yè)、收費(fèi)公路通行費(fèi)等行業(yè)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅增多，如員工出差住宿費(fèi)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目部房租等，對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)產(chǎn)生了一定作用。但員工出差時(shí)的住宿費(fèi)很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。究其原因，一是旅店可能屬于小規(guī)模納稅人，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需去稅務(wù)局代開(kāi)，非常不方便；二是增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求比較嚴(yán)格，任何項(xiàng)目不規(guī)范都會(huì)導(dǎo)致認(rèn)證不能通過(guò)，需要重新開(kāi)具，這樣開(kāi)票人員就不愿意開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。所以，住宿服務(wù)的“營(yíng)改增”如不采取有效措施，對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響有限。

工程設(shè)計(jì)類(lèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以管理和技術(shù)人員為主，也有一部分勞務(wù)派遣工，如清潔、修理及司機(jī)、廚師等。“營(yíng)改增”后，這部分員工的勞務(wù)派遣費(fèi)如取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可進(jìn)行抵扣。但工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)勞務(wù)派遣工數(shù)量很少，抵扣金額有限。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)不利影響

（1）對(duì)總承包整體稅負(fù)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同額分配的影響

由于“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅率變化，對(duì)整個(gè)工程總承包的稅負(fù)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)所占比例產(chǎn)生了很大的影響。作為一般納稅人，土建安裝部分“營(yíng)改增”之前征收率是總分包差額的3%，“營(yíng)改增”后稅率變?yōu)?1%。對(duì)于大部分設(shè)計(jì)單位來(lái)說(shuō)，只有工程管理人員，建安部分通常是分包給施工隊(duì)，基本無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，這樣就造成建安部分稅負(fù)大幅上升，從而引起整體稅務(wù)大幅增加。

三、工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)合同管理，謹(jǐn)慎選擇合作單位

（1）對(duì)于出差過(guò)程中住宿費(fèi)開(kāi)具普通發(fā)票無(wú)法抵扣稅款的現(xiàn)象，單位可選擇幾家連鎖旅店作為合作單位，簽訂長(zhǎng)期合同，員工出差盡量在該類(lèi)連鎖旅店住宿，統(tǒng)一結(jié)賬，這樣就能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（2）對(duì)于勞務(wù)派遣工少，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有限的現(xiàn)狀，可從人力資源管理方面進(jìn)行優(yōu)化。如設(shè)計(jì)人員中的輔助員工和非關(guān)鍵崗位的后勤保障人員采用勞務(wù)派遣制。這樣，既可以有效形成激勵(lì)機(jī)制，又能夠降低企業(yè)人力成本，從而提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

2.積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

（1）對(duì)于建筑安裝業(yè)征收率由3%提高到稅率11%造成工程總承包整體稅負(fù)增加的問(wèn)題，合同簽訂時(shí)要充分考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)不同稅率對(duì)整體利潤(rùn)的影響。簽訂合同時(shí)，在保證單項(xiàng)稅負(fù)合理的情況下，分項(xiàng)合同額要向低稅率的設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)傾斜，從而保證總體稅負(fù)最低。

（2）實(shí)際操作中有時(shí)會(huì)遇到高開(kāi)低抵或低開(kāi)高抵的現(xiàn)象，要避免高開(kāi)低抵現(xiàn)象的發(fā)生。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和安裝服務(wù)不是同一個(gè)公司，適用不同的稅率：向甲公司采購(gòu)設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅為17%，但由乙公司進(jìn)行安裝，進(jìn)項(xiàng)稅為6%，這時(shí)銷(xiāo)售時(shí)要根據(jù)兩種不同稅率單獨(dú)開(kāi)票，避免高開(kāi)低抵、造成稅負(fù)升高的不利影響。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，改善財(cái)務(wù)管理

（1）新的稅法或相關(guān)法律頒布后，要及時(shí)組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，確保財(cái)務(wù)人員及時(shí)理解文件精髓。平時(shí)也要開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)促進(jìn)大家取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷提高人員的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)能力，確保各項(xiàng)工作有序開(kāi)展。

（2）組織業(yè)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)稅法培訓(xùn)，確保業(yè)務(wù)人員掌握相關(guān)的稅法知識(shí)，在合同談判時(shí)較準(zhǔn)確地計(jì)算出利潤(rùn)率，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從源頭有效地控制成本。

四、總結(jié)

目前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)，要積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，改善管理，調(diào)整結(jié)構(gòu)，積極創(chuàng)新，不斷提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.財(cái)政部令第65號(hào)，2011年10月28日發(fā)布.

[2]設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程總承包資格管理的有關(guān)規(guī)定.建設(shè)字第805號(hào)，1992年11月17日發(fā)布.

作者簡(jiǎn)介：趙 艷，單位：河北省建筑材料工業(yè)設(shè)計(jì)研究院。