“營改增”后多檔次增值稅稅率引發的稅負轉嫁問題

摘要：2016年5月歷經五年的“營改增”改革問題正式收官。不管是改革前還是改革后，我國都對“營改增”存在很大的爭議。雖然“營改增”完成以后，完善了增值稅抵扣鏈，減輕了企業稅負，但“營改增”以后同樣給我國帶來了五檔增值稅稅率并存所帶來的稅負轉嫁問題，造成稅負繳納失去中立、公平。本文將對“營改增”以后帶來的多檔次增值稅稅率稅負轉嫁問題進行詳細分析，并提出相關建議。

關鍵詞：營改增；稅率

中圖分類號：F812.42；F426.92 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-0000-01

一、“營改增”后對我國稅負的影響

根據國家稅務總局披露的全國稅收情況中：“營改增”期間試點地區就表現出顯著的效果，改革前三年累計減稅額達到6412億元。“營改增”促動第三產業投資規模的擴張以外，規模變大企業盈利水平也會相應得到提升，企業發展好了繳納的稅負也會跟著增長。其中現代服務業稅收增長，租賃和商務服務業稅收增長了30.3%，互聯網、信息技術等相關的服務業稅收分別同比增長了29.9%和32.2%。早在前兩年就納入“營改增”試點范圍的廣播電視電影和影視制作業稅收同比增長30.4%。

二、“營改增”后我國增值稅現狀

（一）增值稅納稅人范圍擴大

“營改增”以后增值稅納稅人的確定和以前有所不同，新增了一部分“營改增納稅人”，增加了一部分兼營貨物批發或零售并且連續十二個月的含稅銷售額、應稅服務年銷售額未超過500萬元的小規模納稅人。以及一部分不符合上述小規模納稅人規定的其他以應稅服務為主的一般納稅人。

（二）增值稅稅率增多

營改增增值稅稅率發生了改變，現今營業稅徹底消失，我國一般納稅人以17%的稅率進行征稅；包括自來水、煤氣等十九個方面的一般納稅人銷售或進口的采取13%的稅率進行征收；交通運輸業服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑業都按11%征收增值稅；提供增值電信服務、部分現代服務業按6%征收增值稅。現今我國增值稅稅率被劃分為17%、13%、11%、6%、3%及0%五個檔次。

（三）企業稅負轉嫁問題嚴重

現今的多檔稅率并存問題，對企業增值稅的抵扣、繳納方面都產生了嚴重的問題。其中最嚴重的問題進項稅額抵扣不足或不能進行抵扣，稅負在交易雙方企業之間的轉嫁，這樣不利于一般納稅人企業和小規模納稅人企業之間的交易。因多檔次增值稅問題產生交易阻礙非常不利于大企業和微小企業的發展。雖然稅負轉嫁是納稅人把繳納的稅款由他人負擔的過程，不論稅負轉嫁采取前轉、后轉、稅收資本化還是散轉，雖方法不同實際稅收并沒有減少或損失，但都表現為納稅人和稅負人的不一致。

三、多檔次增值稅帶來的稅負轉嫁問題具體分析

據國家規定不同行業的增值稅稅率有很大的區別，稅負轉嫁問題的產生總體可分為以下兩種情況：交易上游稅率高于下游稅率；交易上游稅率低于交易下游稅率。下文會對這兩種情況下稅負轉嫁問題進行假設環境下的具體分析。我們為清楚看出稅負支出差異，假設以下事例都是在極端情況下發生。

（一）交易上游稅率高于下游稅率

假設A公司為建筑業B公司的材料供應商，A公司為一般納稅人的增值稅稅率為17%，B公司的增值稅稅率為11%；B公司有一工程不含稅收入為100萬元，按11%的銷項稅率計算為11萬元，其中成本為90萬元，材料和設備占成本的70%，即63萬元。假設都是和一般納稅人交易，其中可抵扣的進項增值稅稅額為10.71萬元；剩余10萬元人工成本，其中8萬元分包給其他建筑公司，按11%計算可抵扣進項增值稅0.88萬元。B公司的銷項稅為11萬元，可抵扣進項稅稅額為11.59萬元。

這樣雖然B公司產生了增值額，按增值稅的征收原理B公司應該繳納1.1萬元的增值稅，但在上游供應商稅率高于本企業的情況下，進項稅額大于了銷項稅額，計算得出不用繳納增值稅的結果。營改增以后，企業在交易過程中這種情況越來越容易發生，企業盡可能的選著與高稅率的企業進行交易達到規避納稅的目的，所以站在納稅人的角度來看，在營改增以后盡可能的選著高于企業的上游交易方，可以很好的減少納稅額。

（二）交易上游稅率低于交易下游稅率

假設A公司為建筑業B公司的材料供應商，A公司為小規模納稅人的增值稅稅率為3%，B公司的增值稅稅率為11%；B公司有一工程不含稅收入為100萬元，按11%的銷項稅率計算為11萬元，其中成本為90萬元，材料和設備占成本的70%，即63萬元。假設B公司都是和小納稅人進行交易，其中可抵扣的進項增值稅稅額為0萬元；剩余10萬元人工成本，其中8萬元分包給其他建筑公司，按11%計算可抵扣進項增值稅0.88萬元。B公司的銷項稅為11萬元，可抵扣進項稅稅額為0.88萬元。B公司應繳納的增值稅稅額為10.12萬元。但B公司的增值額為10萬元，按增長額計算的1.1萬元；B公司明顯負擔了一部分轉嫁來的增值稅。

企業營改增以后，建筑業原計算營業稅時采用稅率為3%，現今為計算增值稅應采用稅率為11%；在交易對象大多為小規模納稅人的情況下，一部分稅收負擔就會轉嫁到交易雙方的下游企業，如假設中的B公司，這樣就會造成明顯的稅收不公平現象的發生。B公司承擔了抵扣不足帶來的納稅負擔或損失。站在納稅人的角度來看，B公司應盡量和稅率和本公司相同或高于本公司的公司進行合作，更利于自己的那誰調節。

但是這樣小規模納稅人企業就會受到嚴重的沖擊，小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，購買小規模納稅人企業的原材料進項稅額就不能進行抵扣。這樣對于購買方來說，在相同的價格下一定會有限考慮一般納稅人企業或其他。

四、相關建議

首先，我國營改增以前我國增值稅低稅率只有13%，營改增以后增值稅檔次變的更多，多檔次稅率引發的稅負轉嫁問題亟待解決。基于中性的考慮我國應該盡可能的縮小低稅率或免稅的范圍，低稅率不能保證抵扣的公平性，免稅更是切斷了整個抵扣的鏈條。但是國家也應該適當調低增值稅的普遍征收稅率，不宜造成最終消費者負擔過重，減輕消費者負擔從而促進消費者消費。

其次，在國家不能全面撤銷低稅率或免征稅率的情況下，應該出臺新會計政策或稅收抵扣方法。應準許企業抵扣一部分稅負轉嫁額或者放寬政策開具小規模納稅人專用發票，使得從小規模納稅人處購買原材料的進項增值稅可以進行抵扣，以確保小微企業市場。

參考文獻：

[1]周冶芳，侯輝.解決增值稅多檔稅率并存引發稅負轉嫁問題的新思路[J].財會月刊，2015（4）：64-66.

[2]侯茂松.淺析“營改增”對企業稅負的影響[J].財會學習，2016 （6）：183.

作者簡介：王振燁，河南安陽人，重慶工商大學2015級會計專碩在校研究生，研究方向：公司理財。