關于加強審計質量控制的探討

陳輝瑜

摘要：審計質量是審計的生命線，隨著審計影響力擴大，審計質量也愈加受到關注。如何保證審計質量是審計機關的重大課題，本文就審計質量控制應關注的環節進行探討。

關鍵詞：審計質量；控制；措施

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-0000-01

審計質量控制是審計機關為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保審計質量符合審計準則要求，建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。審計質量控制貫穿審計工作的全過程，是審計質量的制度保證。

一、影響審計質量控制的因素

一是部分審計人員對審計質量認識不到位，疲于應付審計任務，忽視審計質量要求。

二是未認真編制審計實施方案。審計實施方案是督促審計現場運行，提高審計工作效率的措施。但一些項目審前調查不夠深入，實施方案操作性不強。

三是審計人員宏觀意識不強，僅局限于審查問題，沒有從體制機制分析問題。

二、審計質量控制的主要環節和內容

審計質量控制應做到有計劃、有措施、有執行、有檢查、有總結，關鍵是制定審計項目計劃、編制審計實施方案、審計證據取證、審計報告起草和審計結果利用五個環節。

（一）制定審計項目計劃

審計項目計劃的控制是審計質量控制的起首要環節，重點是：

1.做好審前調查。審前調查是制定審計實施方案、確定審計內容的基礎。要制定審前調查提綱，了解被審計單位基本情況，獲取財務、業務數據，認真分析，找準審計重點。

2.合理調配審計組。審計分工應考慮人員結構，審計人員須熟悉法規政策和審計程序，具備專業能力。

（二）編制審計實施方案

審計實施方案在審計質量控制中起龍頭作用，重點是：

1.審計目標的可行性。審計總目標是經濟性、效率性和效果性，但具體審計目標應以審前調查為基礎，依據法規政策和審計實踐歸納提煉。

2.評價標準的可操作性。審計評價標準是判斷經濟活動執行優劣的衡量尺度，可從兩方面進行：一是依據被審計單位行業特點、職責和管理模式等；二是依據國家法規政策、發展規劃和行業標準等評價數據。

3.審計內容的適當性。一是將政府關注、群眾關心的問題作為重點；二是根據審前調查判斷被審計單位存在的主要問題；三是被審計單位受政策、法規環境影響呈現出的行業特點。

（三）審計證據取證環節

審計是以事實為依據，評價被審計單位支出是否節約，投入是否高效，目標是否達到，必須輔以確鑿的證據。重點關注：

1.客觀性。審計證據必須是客觀存在的事實，重點是會計信息是否真實，審計證據是否經得起檢驗。

2.相關性。審計證據必須與審計事項有實質聯系。重點是是否按照實施方案要求有針對性地收集審計證據。

3.充分性。審計證據要足以支撐審計結論。重點是通過分析計算形成的審計證據是否準確，佐證同一事項的審計證據是否矛盾。

4.法定性。審計證據必須依照法定程序取得。重點是審計證據是否獲得簽字蓋章或相關單位的認證。

（四）審計報告起草環節

審計報告是做出審計評價、發表審計意見的書面文件。重點關注：

1.審計評價意見的恰當性。審計評價意見是對審計范圍的事項發表客觀公正的評價，對審計未涉及、證據不充分、超越審計范圍的事項，不發表評價意見。

2.原因分析的準確性。主要看事實描述是否清楚，審計定性是否準確，審計證據是否充分，原因分析是否圍繞問題展開，分析是否有理有據。

3.審計建議可操作性。審計建議是對審計發現情況分析后的邏輯體現，應與審計報告反映問題呼應，切實可行。

（五）審計成果利用環節

審計建議和審計決定能夠全面落實是審計成效的具體體現。主要關注：

1.審計結果整改制度化。健全審計結果跟蹤檢查和督促落實辦法，強化措施使審計結果落實工作制度化、規范化。

2.推進審計結果公告制度。通過審計結果公告促使被審計單位接受公眾監督，使審計結果利用最大化。

三、加強審計質量控制的制度保證

審計質量控制是系統工程，需要在以下方面予以保證。

（一）依法審計，客觀公正，堅持審計質量控制的法律依據

審計人員應把審計發現的問題放在促發展的層面研究，放在推動體制機制完善的角度處理，加強完善審計法律法規建設。

（二）以人為本，領導先行，創造審計質量控制的環境基礎

樹立以人為本觀念，把提高人的素質作為審計事業發展的永恒主題，努力建設一支政治堅定、業務精通、紀律嚴明的審計隊伍。一是審計組長做為審計質量的第一責任人，應帶頭執行審計質量控制標準；二是建立與審計職責和能力適應的干部考核制度，培養業務骨干，實現審計事業的可持續發展。

（三）抓住關鍵，講求實效，突出審計質量控制的關鍵環節

“全面審計、突出重點”是審計工作必須長期堅持的指導方針。在把握全局的基礎上，要善于抓住關鍵環節，突出重點，查深查透，才能增強質量控制實效。

（四）完善制度，嚴格管理，健全審計質量控制規范體系

審計質量控制的重點在于審計工作規范化。一是加強審計質量控制標準的完善；二是加強制度建設，建立和完善以審計復核、審計考核和責任追究為主體的制度體系；三是嚴格審計過程管理，將質量控制落實到審計各個環節。

（五）科學考評，明晰責任，強化審計質量監控機制

科學考評是增強審計質量意識，提高審計水平的有效途徑。一是嚴格程序。各類證明材料要真實可靠，公文送達回證完整無誤；二是重視外部監督。適時組織上級對下級檢查、系統內交叉檢查和政府法制部門評議等活動；三是通過規范審計過錯追究，完善審計質量問責制。

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