“營改增”對企業(yè)稅負的影響及財務(wù)對策研究

曹維芳

摘要：所謂"營改增"就是對原來征收營業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅。其要點體現(xiàn)在由對營業(yè)額征稅改成以增值額計算應(yīng)納稅額。這可以有效避免重復(fù)征稅的問題，有利于減輕企業(yè)稅負。但是不少企業(yè)因?qū)φ哒J識不足及操作失當而存在較多問題，一定程度上影響了"營改增"的實施效果。本文通過對此現(xiàn)象進行研究發(fā)現(xiàn)“營改增導(dǎo)致中企業(yè)稅負上升的主要原因有增值稅稅率高于原來營業(yè)稅稅率、可抵扣項目不足、政府稅制改革不完善以及企業(yè)進項稅發(fā)票難以獲取。最后，本文提出了改善營改增對企業(yè)稅負消極影響的相關(guān)財務(wù)對策，以便更好地促進營改增的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；進項稅額；可抵扣項目

中圖分類號：F812.42；F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-0000-01

營改增作為結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，是我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅制結(jié)構(gòu)的要求，其實施目的是旨在擴大了增值稅的增收范圍，解決部分行業(yè)重復(fù)征稅的難題，達到降低社會關(guān)于稅務(wù)方面負擔的目標，有利于稅收改革的不斷推進。

一、“營改增”給企業(yè)帶來的消極影響

（一）營改增對石油企業(yè)帶來的消極影響。中石油管道聯(lián)合有限公司西部分公司屬于交通運輸業(yè)的管道運輸行業(yè)納稅范圍，實施“營改增”后，該行業(yè)的稅率從原來的3%上升到了11%。實際上，營改增對石油行業(yè)影響最大的就在管道運輸領(lǐng)域。中石油正在運營的油品管道近8萬公里，占全國油品管道的70%以上。到2015年，中國的油氣管道總長度預(yù)計達到14萬公里，中石油運行的超過10萬公里，保持在70%以上，所以這項稅費改革對中石油的影響要大的多。

（二）營改增對部分服務(wù)行業(yè)帶來的消極影響。同時，營改增對服務(wù)行業(yè)的影響也是消極的，有形動產(chǎn)租賃業(yè)是服務(wù)行業(yè)中受營改增影響最大的行業(yè)。在營改增之前有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率為5%，但營改增后一般納稅人則變?yōu)檎?7%的增值稅，即使改制后進項稅額可以抵扣，但其實際稅率為14.52%，相比原來5%的稅率增長是非常大的。雖然政府提出了一定的的優(yōu)惠政策，但是由于條件過于苛刻難以滿足，所以在實際中很難享受到這條優(yōu)惠政策。因此，雖有優(yōu)惠政策的增加，但營改增在目前來看給有形動產(chǎn)租賃業(yè)帶來的影響仍是消極的。

二、 營改增對企業(yè)消極影響的原因分析

（一）增值稅稅率與原營業(yè)稅稅率的比較。“營改增”后試點企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先的營業(yè)稅稅率，是企業(yè)稅負增加的一個主要原因。對上部分的影響分析可知道受稅率變動影響而導(dǎo)致稅負上升的行業(yè)主要是交通運輸業(yè)與有形動產(chǎn)租賃業(yè)。根據(jù)“營改增”的政策安排，有形動產(chǎn)租賃業(yè)適用17%的增值稅稅率，而交通運輸業(yè)適用11%的增值稅稅率，比較“營改增”前后的稅率變化，租賃業(yè)上升了12%之高，交通運輸業(yè)也上升了8%。由于這兩個行業(yè)稅率提高的幅度過大，試點企業(yè)稅負增加現(xiàn)象則主要集中在交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)這兩大行業(yè)中。

（二）實際可抵扣金額較少導(dǎo)致增值稅稅金居高不下。雖然營改增后，增值稅一般納稅人可以將進項稅額予以抵扣，但是因為政府的稅收制度不完善，導(dǎo)致增值稅可抵扣項目的不足，直接影響到了增值稅的抵扣效果。可抵扣項目的不足主要分為以下三方面的原因：第一個方面是固定資產(chǎn)更新周期和營改增的稅收優(yōu)惠政策在時間上的不匹配。由于在營改增前不少試點企業(yè)才剛完成固定資產(chǎn)更新不久，因此在短期內(nèi)也就沒有大額的進項稅用于抵扣。第二個方面是中間投入比率偏低。第三個方面是可抵扣項目范圍窄。

（三）企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票困難。在實際操作中經(jīng)常會由于無法獲取增值稅專用發(fā)票而造成不能抵扣的結(jié)果。通過對許多試點企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常會由于各種原因，遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況，交通運輸企業(yè)則是這種問題的多發(fā)地帶。在交通運輸行業(yè)中，修理費作為一項發(fā)生較為頻繁的費用，卻常常不能得到抵扣。對于大部分的受營改增影響的一般納稅人而言，當企業(yè)的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或是屬于暫未納入營改增范圍內(nèi)的企業(yè)時，其供應(yīng)商不具備開具增值稅發(fā)票的條件也是會導(dǎo)致企業(yè)無法獲取進項稅發(fā)票的原因之一。

三、 改善“營改增”對企業(yè)稅負消極影響的財務(wù)對策

（一）加強自身納稅計劃。在我國目前正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的式關(guān)鍵階段，營改增的實施，可以消除企業(yè)重復(fù)征稅，促進在各產(chǎn)業(yè)進行專業(yè)分工，使各產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)健康的發(fā)展，做大做強相關(guān)產(chǎn)業(yè)。在實踐中，企業(yè)則需要借助流通環(huán)節(jié)來轉(zhuǎn)移自己企業(yè)的稅負。

（二）加大探究力度，科學籌劃稅收。為了較低營改增對企業(yè)納稅造成的消極影響，財務(wù)人員就必須深入了解增值稅的納稅政策，運用自己的專業(yè)知識為企業(yè)做好納稅籌劃，梳理好企業(yè)的管理流程，同時加強對分包和采購合同的科學化管理。

（三）加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負。營改增，實際上給企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃新的空間。獲取真實、可靠、完整的籌劃材料，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

（四）出臺有利于知識型、科技型勞動密集企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在對“營改增”影響的測算中可以看到，在“營改增”試點實施后，對企業(yè)增值稅負擔造成重要影響的一個重要因素之一就是資本的有機構(gòu)成，由于這個因素的存在營改增的實施對勞動密集型行業(yè)和企業(yè)發(fā)展不利。將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營改增試點范圍，就是要降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負，促進其發(fā)展，達到社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的目標。

四、結(jié)論

綜合以上分析可以發(fā)現(xiàn)，“營改增”作為一種改革既是機遇也是挑戰(zhàn)。企業(yè)的應(yīng)對措施：首先要深入了解營改增政策，對營改增政策進行深入分析，以達到用最少的改革成本創(chuàng)造最大的利潤。制定最適合自己企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，按照稅務(wù)籌劃方案合理安排企業(yè)的進貨采購流程，達到有效減輕企業(yè)的稅負的效果。這些新政策條款和規(guī)定也是對企業(yè)的挑戰(zhàn)，有些是與企業(yè)當前狀況不符合的，企業(yè)要積極地改進自身的管理理念，從而促進企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，最終達到企業(yè)的不斷發(fā)展的目的。

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