積極踐行 統籌推進

中國免稅品（集團）有限責任公司（以下簡稱“中免公司”）成立于1985年，是經國務院特許的唯一一家在全國范圍內經營免稅品銷售業務的國有大型企業。集團總部設在北京，擁有三亞海棠灣國際免稅城以及廣州機場、杭州機場、昆明機場、沈陽機場免稅店等超過120家下屬企業，主要面向出境人員、海南島離島國人銷售免稅進口商品。2004年經過合并重組，隸屬于中國國旅集團公司，并于2009年作為中國國旅股份有限公司的主要業務板塊在上交所上市。多年來，中免公司立足企業實際、服務企業發展，堅持價值創造導向、積極踐行管理會計。管理會計工作在規范企業管理、保障企業運營、支撐企業發展等方面發揮了重要作用。

中免公司踐行管理會計的特點

中免公司踐行管理會計，具有以下幾個鮮明特點。

第一，全局謀劃、規劃在先。堅持全面統籌規劃，明確目標定位和總體思路，突出重點方向和任務，分解階段性任務并分步推進，避免零敲碎打、不成體系。

第二，立足實際、協調推進。立足企業戰略實施、緊貼企業經營發展需要、統籌協調內外部資源、周密部署、穩打穩扎。

第三，堅定轉型、堅持不懈。堅持以價值創造、業財融合為導向，在工作體系、人才隊伍、信息化支持等方面持續不懈地推動會計工作從核算型向管理型轉變。

中免公司財務工作中期規劃

2009年，在深入分析公司財務工作現狀的基礎上，圍繞公司戰略發展方向，中免公司提出了《中免公司財務工作中期規劃》，明確集團財務工作定位于“集團化財務管理”，明確集團財務管理的思路和方法，建立統一的財務管理體制，以制度為基礎、以文化為紐帶、以信息系統為手段，對全集團財務系統實行“人、錢、事、表、賬”的全方位、系統性管理，全集團財務“一個賬本、一個錢袋、一個系統、一個團隊”。同時，制訂了落實規劃的集團財務管理體制、全面預算管理、經營監控分析、資金集中管理、信息系統建設、財務隊伍建設等各個重點任務、推進思路、分步實施計劃，從制度和團隊入手，以制度立規矩、以機制促執行、以團隊保落地，穩打穩扎、不懈推進。在中國國旅集團的正確領導和中免公司經營班子的大力支持下，目前，規劃所提出的各項重點任務已經基本完成。

中免公司的具體管理會計實踐

（一）全面預算管理

中免公司自2006年開始實行全面預算管理，近幾年來一直持續地在預算管理的規范性、深度和廣度上進行提升。一是2014年全面修訂了《全面預算管理辦法》，進一步優化了預算管理的原則、機構、職責分工、編制程序、執行分析與評價、預算調整等機制。二是實行預算全覆蓋，經營業務、資產、投融資、成本費用、營業外收支等全面納入預算，全面、合理做出預算，預算外項目一律不審批、不得開支。三是嚴格流程，預算調劑、追加預算、新增項目等預算調整事項審批實現流程化、信息化。四是全面落地預算事前剛性約束，預算控制嵌入財務報銷系統，所有支出的年度預算分類別、分項目、分部門、分月度分解并在年初一次性進入預算系統，系統進行自動控制，每筆支出必須有對應預算才能提交支出申請，完全杜絕了無預算、超預算、超進度的支出。五是在預算測算和編制過程中，綜合運用標桿管理、敏感度分析等方法，合理測算和確定、分解KPI指標，保證預算指標合理、準確、可控。六是以預算指標總控經營業務，經營預算細化到業務單元、經營品類，并與財務報表系統整合，按月全面監控各業務單元和經營品類的營收、毛利、庫存、費用等預算完成進度，分析預警、提出對策。全面預算管理已經成為保障中免公司日常運營和績效管理的核心管理方式。

（二）資金集中管理

中免公司下屬企業眾多，分布地域廣、規模差異大、股權多元化，各下屬企業除向總部采購商品、分配股利外，日常資金全部自主管理和使用，集團資金配置不合理、資金和無效占用多、資金運營效益不高的問題突出。針對這一情況，中免公司從2009年開始推行集團資金集中管理，經過兩年多的不懈努力，最終全面實現了這一目標。一是建立全面、嚴謹、規范的資金管理制度體系，明確資金管理的各項內容和要求、權限，對有關資金管理的各方面工作，包括現金和備用金、銀行賬戶、資金收支、對外投資、工程建設、資產購置、資金往來和融資、票據和印鑒、財務安全保衛等，均做出嚴格細致的規范。二是嚴格落實各項資金管控措施，對資金實行“高壓線”管理，嚴格禁止下屬企業進行資金理財、資金拆借等活動，將下屬企業貸款、擔保、重大資產購置等重大財務事項的管理權限一律上收至總部；同時，通過培訓宣講、非現場財務監督（報表監控）、現場財務監督（巡回檢查）、內部審計、嚴格獎懲等措施保證制度落地。三是進行銀企合作、建設上線統一的資金管理平臺系統，按照“合規合情、統籌協調，制度先行、系統配套，先易后難、先監控后集中”的原則，總體規劃、周密部署、統籌推進，克服各方面的困難，從2010年4月至2011年3月，分批將所有下屬企業的銀行賬戶全部納入資金平臺，實時監控賬戶資金，按照“核定額度、超額上劃”的模式將超額資金上劃總部，所有下屬企業在資金平臺開立內部賬戶，通過資金平臺和銀企直聯處理資金上收、回撥、調度、計息、結息，“中免資金中心”順利建成運行。后又進一步優化工作流程和信息系統，實現每日定點自動上劃，所有集團內部往來資金全部通過資金中心結算。

截至2015年底，中免公司的集團資金集中度達到95%，遠超國資委有關大型央企集團資金集中度的指導水平線，公司抗風險能力和資金保障水平顯著提升，形成了各方共贏、規范發展的良好局面。

（三）信用管理

2009年，受金融危機等外部環境影響，中免公司出現了銷售應收賬款總量偏大、逾期欠款頻發、逾期欠款嚴重的問題，面臨很大的資金風險。針對這一情況，中免公司適時出臺新的信用管理制度，建立新的管理方式和工作機制。新的制度明確，由公司財務部門負責信用政策的制訂、核定和調整，并監控形成客戶信用記錄，每季度根據客戶信用記錄重新核定給予其的信用政策，并在信息系統中進行維護?？蛻舭l生逾期等不良信用記錄時，信息系統自動進行信用鎖定，業務部門無法在系統中對該客戶該產品線確認生成新的訂單?？蛻裟硹l產品線出現逾期欠款而超過二個月仍未還款的，信用控制方式調整成聯動控制，即只要一條產品線存在逾期欠款，該客戶所有產品線訂單在逾期欠款清理之前全部凍結，直至逾期欠款清理完成。

信用管理進行改革后，在很短時間內即取得了顯著效果，并一直嚴格執行至今。公司應收賬款周轉次數一直大幅優于行業優秀水平，并且基本消滅了逾期欠款，公司資金風險得到了有效控制。

（四）管理會計報告（內部管理報表）

為了滿足內部各級管理和決策機構日益提高的對經營監測和績效分析的需要，中免公司在2013年對原有的內部分析報表進行了梳理充實，并基于現有信息系統進行專項開發，形成了目前的中免公司內部管理報表（“經營分析報表”）。

內部管理報表（“經營分析報表”）包含22張報表，整合了財務賬務、報表、預算系統的當期和上溯2年的歷史各項財務和預算數據，包括營收、利潤、庫存、成本費用、毛利率、周轉率、EVA等各項KPI考核指標，細化分解至各業務單元、各經營品類，從多維度、多層次分析各項數據指標、來源結構、波動差異、預算進度等，并設立標桿、提示預警，是融入績效分析和標桿管理工具、支撐公司績效管理和經營決策的核心工具，對公司內部管理發揮了重要作用。

為提高報表的實效性，中免公司借鑒臺塑經驗，經過對報表體系、信息系統、工作流程等的深入論證和優化整合，從2014年8月開始，成功實現次月1日編制出具全套財務報表。同時，同步生成經營分析報表，進一步滿足了公司對經營監測和決策的及時性要求。

（五）財務共享服務中心

財務共享服務的本質目的是運用先進的信息系統，整合內部財務資源，將分散的、共有的財務職能集中到企業總部，發揮集約效益。共享的主要職能包括日常賬務處理、報表、資金、稅務，以及與之相配套的人員和機構集中，其中賬務處理的最主要方面是對各企業日常費用報銷和資金支付的集中化、流程化的處理，也是目前各大型企業集團推進財務共享服務的基礎和核心工作。

2013年，中免公司已經建立了以用友NC系統為核心的統一的賬務處理系統（NC）、財務報表系統（久其）、資金集中管理平臺系統（九恒星），以這三個平臺為支撐實現了全集團一個賬本、一套報表、一個資金池，財務共享服務的總體框架要素已經具備。但是，生成賬務和報表的過程以及財務機構和人員仍然是分散式的、尚未集中。同時，從公司的集團管理需要看，總部已經實現了對集團內各企業主營業務的統一結算和資金共享集中，但對各企業日常資金支出尚沒有統一管控。對各企業日常資金支出流程化處理、集中管控，既是財務共享服務的基礎功能，也是完善集團化管控的重要一環。

因此，中免公司把對各企業日常資金支付職能規范化、流程化線上處理，作為建設財務共享服務的突破口。經過對公司所有日常費用報銷和資金支付的單據類型整理、每類支出流程整理、審批權限整理、組織架構和人員匹配、預算收支匹配、核算科目匹配、支付方式設定、信息系統設計和開發、各系統銜接整合、銀行線上支付測試等各項工作，歷經約8個月的時間，中免公司于2014年6月在本部成功上線運行網上報銷系統，順利實現對所有日常費用報銷和資金支付的預算控制、單據流、審批流、資金流全部上線并自動進行賬務處理，完全實現了資金支出的制度流程化、流程表單化、表單信息化，并在2014年底進一步推廣至15家下屬企業。

2015年開始，按照中國國旅集團的統一部署，全面鋪開財務共享服務中心建設。得益于中國國旅集團對財務共享服務的頂層設計和全面統籌以及中免公司前期工作的基礎，2015年底，中免公司率先在中國國旅集團內基本完成財務共享服務中心建設，網報系統、賬務系統、資金系統等信息系統成功切換。

（六）人才隊伍建設

正如財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》所提出的“4+1”管理會計有機發展模式中對推進管理會計人才隊伍建設的重視一樣，《中免公司財務工作中期規劃》明確提出，要打造一支具備專業的職業素養和道德操守、具有鮮明的中免公司文化特點和凝聚力的財務隊伍。按照這一目標，除制訂出臺《財務員工手冊》、對財務隊伍進行日常培訓和管理外，中免公司借鑒財政部的全國會計領軍人才培養計劃，在2011年出臺了《中免集團優秀財務人員暨“中免會計英才”選拔和培養方案》，方案明確了“中免會計英才”的選拔、培養、考核、使用等各項機制安排，著眼于通過選拔和培訓，夯實骨干人才的基礎理論、提升知識結構、更新觀念、拓展視野，發揮骨干人才在財務工作中的推動和輻射作用，形成中免財務人才梯隊，促進全集團財務人員綜合能力和財務工作質量的全面提高。從2011年至2014年底，一共分四批從中免集團260多名財務人員中選拔和培養了31名會計英才，這些會計英才在自身素質和能力得到大幅提升的同時，在促進本企業財務工作質量提升、參與總部財務管理、輻射帶動薄弱單位財務工作等方面發揮了重要作用。

（七）信息系統建設

經過多年的不懈努力，中免公司建立了以用友NC系統為核心的業務財務一體化信息系統。具體表現在以下幾個方面。

在賬務方面，所有企業的全部賬務都在總部NC系統服務器上，每個企業是NC上的一個賬套，全集團一本賬。

在業務方面，總部通過NC進行業務財務一體化處理，同時，NC與庫存管理系統、下屬企業零售系統對接，下屬企業零售系統再與各自企業NC賬套對接，形成了業務閉環。

在報表方面，久其財務報表系統與NC對接，自動從NC取數生成財務報表，整合財務報表和預算報表，生成經營分析報表，用于經營監測分析和績效考核。

在資金方面，通過資金系統集中了所有企業的銀行賬戶，實時監控資金狀況，并按照“核定額度、超額上劃”的模式每日定點由系統自動將下屬企業銀行賬戶資金上劃總部，并與NC對接，建立了資金上劃、回撥、調度、貨款結算、股利分配、其他結算、計息結息等的資金業務閉環。

在事項方面，統一通過ECP進行網上辦公，本部和下屬企業的重大資金、資產、預算等財務事項通過ECP、按照固定流程和權限履行審批程序，實行集中管控。

努力方向

盡管經過多年的不懈努力，在中國國旅集團的正確領導下，中免公司在管理會計上積極實踐，在全面預算管理、資金集中管理、財務共享服務、人才隊伍建設和信息系統建設等方面做了一些工作，并取得了一些經驗。但是，我們仍清醒地認識到，這些與管理會計的體系化高標準要求還有很大差距，需要繼續努力。

第一，進一步實現業財有機深入融合，推動管理會計功能的有效發揮。進一步推動業財融合是實現管理會計功能的基礎，目前我們的融合程度還遠遠不夠。2016年公司已經計劃對業務流程進行梳理咨詢，開發更新業務操作系統，將在品類（單品）預算嵌入業務操作系統、業財同步處理和分析預警、按事業部和以商品為主線進行內部獨立核算等方面深入研究和論證，適時推進和落地。

第二，進一步整合改造目前的信息系統，需要在全局層面謀劃信息化規劃和信息系統整合及其功能設計，滿足從業務操作到決策支撐等各層次的管理會計有效應用需要。

第三，深入研究現有的財務機構和崗位設置、財務人才隊伍及其知識結構等在財務共享服務和推進管理會計體系建設的環境下，如何進行改革、整合和提升。

我們也熱切希望財政部能在全面推進管理會計體系建設的指導意見的基礎上，盡快出臺各項具體指導意見，組織大范圍、多層次的管理會計實踐交流，推動企業探索創新，因地制宜地建立適應企業自身需要的管理會計模式，促進管理會計大提升、大發展！