提升審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的幾點(diǎn)措施研究

林佳

摘 要：審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員為了更好地說(shuō)明審計(jì)的實(shí)際情況，搜集獲取的一些用以證明該真相的結(jié)論性的基礎(chǔ)材料。從獲取的審計(jì)證據(jù)中查看審計(jì)所擁有的特性、所存在的明顯問(wèn)題，可以有力地保證審計(jì)的質(zhì)量，防止審計(jì)中意外的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：審計(jì)活動(dòng)；審計(jì)證據(jù)；審計(jì)技術(shù)；責(zé)任追究

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.043

1 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特性

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特性包括相關(guān)性、合法性、充分性和客觀性四個(gè)方面。

1.1 相關(guān)性

在審計(jì)活動(dòng)中，所審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)的證據(jù)還有審計(jì)該對(duì)象的目標(biāo)三者之間是有一定的聯(lián)系的，這也就是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的相關(guān)性。我們從兩個(gè)方面去對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性作判斷，一方面是我們所定下的審計(jì)目標(biāo)和收取到的審計(jì)證據(jù)之間是否存在關(guān)聯(lián)，另一方面是審計(jì)中存在的各種證據(jù)之間可不可以互相證明。

1.2 合法性

在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)證據(jù)的獲取途徑一定是要合法的，依照審計(jì)守則和審計(jì)具體內(nèi)容，經(jīng)由審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人員認(rèn)可之后才可以獲得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的合法性主要體現(xiàn)在：①審計(jì)證據(jù)所包含的內(nèi)容和種類(lèi)一定要符合法律的規(guī)定；②獲得審計(jì)證據(jù)的方法和流程一定要嚴(yán)格按照法律的要求。根據(jù)審計(jì)證據(jù)所獲得的事件真相，依據(jù)法律規(guī)定對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定性。

1.3 充分性

在審計(jì)活動(dòng)中，為了充分證明審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，審計(jì)人員往往需要搜集數(shù)量相當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以審計(jì)中對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也有一定的要求，這個(gè)要求就體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的充分性。在獲取和鑒定審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)人員在保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的同時(shí)，還要考慮搜集過(guò)程中人力、物力資源的消耗，避免一些不必要的浪費(fèi)。

1.4 客觀性

在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)證據(jù)不受任何物質(zhì)和思想意志的影響，只存在客觀的審計(jì)證據(jù)，這就是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的客觀性，當(dāng)然，存在客觀性審計(jì)證據(jù)也要可以對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行有力的證明。

2 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量所出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1 審計(jì)證據(jù)缺乏相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指在審計(jì)活動(dòng)中，所審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)的證據(jù)還有審計(jì)該對(duì)象的目標(biāo)三者之間存在的一定聯(lián)系。審計(jì)證據(jù)之間的相關(guān)性越高，就更加能夠證明審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。審計(jì)證據(jù)在相關(guān)性方面的不緊密性主要體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)性質(zhì)出現(xiàn)嚴(yán)重的不符合現(xiàn)象，在審計(jì)工作中找不到可以充分證明審計(jì)的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不能完整地證明事實(shí)真相，說(shuō)明情況的時(shí)候解釋不清晰，不能很好地證明審計(jì)事實(shí)，而且還沒(méi)有能夠證明事實(shí)的關(guān)鍵性證據(jù)，所呈現(xiàn)的證據(jù)含糊不清、閃爍其詞。

2.2 審計(jì)證據(jù)的客觀性受到影響

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，城市信息化發(fā)展越來(lái)越快，很多信息化技術(shù)都對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的客觀性造成了影響，這就對(duì)審計(jì)人員的基本素質(zhì)提出了更高的要求，要求他們?cè)谑占畔⒒膶徲?jì)證據(jù)時(shí)要更加嚴(yán)格認(rèn)真。信息化的審計(jì)證據(jù)不僅易于修改，而且易于丟失，難以找尋和還原，這為審計(jì)證據(jù)的獲取和整理提供了便利的同時(shí)，也存在客觀性的危機(jī)，增大了獲取證據(jù)的難度，使得證明審計(jì)活動(dòng)難度更大。

2.3 審計(jì)取證過(guò)程不規(guī)范

根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)取證的時(shí)候一定要具備合法性。在取證過(guò)程中，如果存在違法行為，就會(huì)直接對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行無(wú)效處理。在保證取證合法性的同時(shí)，審計(jì)工作人員也沒(méi)有對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目取證的流程和規(guī)定進(jìn)行了解。在審計(jì)證據(jù)的獲取過(guò)程中，失去了原則性的規(guī)定，就只能依靠審計(jì)人員個(gè)人的判斷進(jìn)行取證，這嚴(yán)重影響了審計(jì)取證的合法性。而這些人員在取證中也沒(méi)有嚴(yán)格遵守審計(jì)取證的流程，犯了諸如不向被調(diào)查者出示工作證件和審計(jì)通知書(shū)等一系列錯(cuò)誤，使得審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的合法性難以保證，影響了審計(jì)工作。

3 提升審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的措施

為了提升審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，需要采取以下措施。

在審計(jì)取證的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行。一方面要按照流程認(rèn)真地去尋找與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的證據(jù)材料，圍繞預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，講究時(shí)效，保證審計(jì)取證的連續(xù)性和及時(shí)性；創(chuàng)造條件，開(kāi)辟渠道，完整收集反映審計(jì)項(xiàng)目情況的證據(jù)，形成完整的證據(jù)鏈，確保證據(jù)間的相互印證。另一方面要健全審計(jì)法制環(huán)境，根據(jù)不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，制訂規(guī)范的審計(jì)取證程序操作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)取證的方式，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)取證的過(guò)程中，要建立完善的的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量責(zé)任追究制度，從制度上控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。要建立并完善審計(jì)取證工作分級(jí)負(fù)責(zé)制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，明確責(zé)任，各負(fù)其責(zé)。要求審計(jì)人員做好自己的本職工作，擔(dān)起自己的責(zé)任，做好分內(nèi)的事情。如果審計(jì)人員所采集的審計(jì)證據(jù)有嚴(yán)重失實(shí)情況或者進(jìn)行了一系列惡意的行為，需要按照責(zé)任追究制度進(jìn)行處理，使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

在審計(jì)取證的過(guò)程中，要跟隨時(shí)代的步伐，引入更多的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，使用新型的技術(shù)，提高審計(jì)取證的準(zhǔn)確性和減少人力使用。使用電腦進(jìn)行審計(jì)是新型的技術(shù)，可以替代傳統(tǒng)的作業(yè)手段。運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)，建立各專(zhuān)業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的電腦審計(jì)方法體系，積極探索和推廣多專(zhuān)業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的審計(jì)方法，不僅使審計(jì)取證更加的科學(xué)化，還提高了效率。

在審計(jì)取證的過(guò)程中，應(yīng)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，著重提升他們準(zhǔn)確取證判斷的執(zhí)行能力、有效分析審計(jì)證據(jù)的能力、與相關(guān)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通的能力和靈活使用新興技術(shù)的能力。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量能否提高在很大程度上取決于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員可利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)獲取審計(jì)證據(jù)，完成專(zhuān)業(yè)判斷，用有限的審計(jì)資源，進(jìn)行高質(zhì)、高效地審計(jì)取證。

4 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上文對(duì)審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)的問(wèn)題以及建議采取措施的介紹，我們可以深刻體會(huì)到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量在審計(jì)工作中的重要性。按照審計(jì)證據(jù)流程，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律，保證審計(jì)證據(jù)的充分性，才能夠更好地完成審計(jì)工作。

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〔編輯：王霞〕