營改增對商業銀行的影響研究

張新宇

[摘要]自2011年我國增值稅試點方案出臺以來，以上海交通運輸業和現代服務業試點的改革為起點，我國的營業稅向増值稅的改革拉開了序幕。由于銀行業是金融業的重要組成部分，同時又是現代服務業的分支，納入增值稅改革范圍也被提上了日程。在以前，我國銀行業的稅收制度是不合理的，銀行承擔稅負較重，不利于其持續發展和國際競爭力的提高，所以在銀行業實行營改增有其必要性。但是，營改增的范圍擴大到金融業后，由于銀行業業務的性質和操作的復雜性，稅制改革對銀行的稅負、經營業績和管理模式等方面產生的影響具有不確定性。因此研究營改增對銀行業的影響具有一定的理論及現實意義。

[關鍵詞]營改增；商業銀行；稅收中性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637108

1引言

營改增稅制改革的提出與實施，對商業銀行來說既獲得了機遇，也面臨一些挑戰。而商業銀行的發展狀況與金融行業的整體穩定息息相關，金融行業的發展情況又直接影響到國民經濟的穩定。我國一直并行征收增值稅和營業稅，由于營業稅本質上具有重復征稅的缺陷，加重了征稅主體的稅收負擔，扭曲了經濟運行的正常規律，使其運行效率降低，所以稅制改革勢在必行。2016年3 月，財政部和國家稅務總局下發《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，要按照國務院統一部署，將金融業納入營改增試點的工作范圍，并對投資業務、貸款業務、不良貸款等銀行業常規業務項目的營改增情況做出明確說明，商業銀行作為國民經濟的重要組成部分，將受到營改增稅制改革巨大的影響。

2營改增對商業銀行的影響

21營改增對商業銀行現金流量的影響

第一，貨物與勞務稅的影響。轉型前，銀行購買的固定資產及設備的增值稅進項稅額無法進行抵扣，而且全額征稅的貸款利息收入不能扣除已經繳納營業稅的貸款利息支出的進項稅額，相當于銀行的現金流出增加。改為增值稅后，該年度購進的固定資產及設備和貸款利息支出等應作為計算繳納增值稅額的抵扣項目，按照凈額計算增值稅，現金流量減少。

第二，所得稅的影響。首先，增值稅政策規定該年度新購進的固定資產和設備的入賬價值為扣除價外稅的原值，此價款比轉型前含有價內稅的價款低，因此固定資產每年所需計提的折舊額會相應降低，在營業額不變的情況下，會提高銀行的利潤總額，與此同時所需繳納的所得稅會增加。其次，營業稅可以在計算所得稅前扣除，而增值稅則不能。因此營改增會造成稅前扣除金額降低，需要繳納的所得稅稅額增加。以上兩個方面共同決定所得稅稅額的變化，從而對現金流量產生影響。

22營改增對商業銀行利潤的影響

第一，營業稅改增值稅對經營成本產生影響。在征收營業稅的情況下，購進的固定資產及設備已繳納的進項稅額不允許抵扣，這部分金額作為購買成本計入原值中。改征增值稅后，進項稅額允許抵扣，不再計入購進固定資產及設備的原值中，因此原值降低。由于固定資產及設備通過折舊計入生產成本，相應的折舊額減少降低了生產成本，從而提高銀行的利潤。

第二，營業稅金及附加的變動對利潤產生影響。在計算利潤時，要扣除營業稅，改征增值稅并逐步取締營業稅會使利潤有所提高。另外，在營業稅、消費稅和增值稅基礎上征收的城市建設維護稅和教育稅附加，因稅基變化也會做出相應變動，進而導致利潤發生變化。

23營改增對商業銀行業務發展結構的影響

商業銀行業務的特點之一就是多樣性較高，所以需要實行差異化的增值稅稅率，最終引導資源往低稅率、高盈利性的業務方向發展。目前，商業銀行的中間業務和存貸款業務是現代社會的一種剛性需求，稅率問題可能會導致商業銀行的業務結構向單一業務方面發展，這樣不但不利于商業銀行長久的發展，還會給我國現階段金融市場的穩定發展帶來一些不利影響。

在對增值稅進行征收的過程中，利息和中間業務的收入會應用相同的征收辦法，由于在商業銀行的貸款業務中，比較偏向于賣方市場，所以極易出現稅負轉嫁的現象，同時可以將支出利息產生的進項稅作為抵扣稅，使稅負有所減輕。這種狀況會帶來不正確的導向或暗示，使商業銀行再次回到將利差收入作為主要收入來源的單一的收入結構，限制了商業銀行中間業務的發展。

3商業銀行應對營改增影響的策略

31完善稅務風險內控

我國商業銀行大多實行總分經營模式。銀行業關于營業稅和增值稅的申報一般采用分支機構所屬地申報處理原則，這與銀行的經營模式相左，原因在于通常情況下，代銷合同的簽訂主要由總行處理，統一開發票，但按照業務行為發生地點來看，這種銷售行為則主要由分支機構完成，這就造成開票主體和納稅主體不一致。總行和分支機構之間，往往存在大量內部交易，對總行來說，這屬于總體內部的資金來往，有營業收入和營業支出現象

發生，而由于分支機構是納稅主體，需要確認往來所產生的營業收入或支出，增加了本無意義的工作，而這種頻繁的內部資金往來行為，管理不當可能會造成稅務風險。

通常一種制度實行之初，相關配套措施都不是十分完善的，在這階段極容易發生風險。因而，銀行要不斷完善稅收風險內部控制機制，提高自身遵守稅法的責任意識，同時要加強稅收方面的審計，最大限度杜絕違紀違法和操作不規范行為的發生，降低稅務風險，創建良好的稅收和經營環境。

32增設發票管理崗并提高稅收專業人員比例

由于實行營改增后，增值稅專用發票的業務量會大幅增加，相關增值稅發票的抵扣業務也會大幅增加，業務流程也會發生改變，銀行業為順應這種改變，需要設立相應發票管理部門專門負責增值稅發票的處理工作；同時在招聘的過程中，提前儲備熟悉稅收、稅法、財經類人才，適應營改増的需要。必要時，也可在內部建立營改增研究小姐，積極學習稅收政策，提前構建符合營改增后稅收流程的操作標準，以期最大限度上強化營改增所要達到的降低銀行業稅負、增強國內銀行的競爭力的正向目的。

33優化業務范圍，緊跟時代發展

商業銀行應根據現行的營改增政策合理預測未來行業內外的變化，及時調整業務范圍和工作重點，以適應當今社會對于金融業快速發展的要求。對銀行業來講，如果改革后銀行稅負減輕，稅后利潤增加，可以在一定程度上優化現有的業務內容和結構，提升銀行的社會效益。如果改革后銀行業實際稅收負擔不降反升，銀行在成本不變的情況下，為了抵消改革帶來的不利影響，可以通過適當的漲價來維持稅后利潤。對行業外來講，營改增后大部分企業稅負下降，發展動力增強，將刺激它們對資金產生更大需求。商業銀行應利用稅改契機，加大對這些行業的信貸支持，提供更加個性化的金融服務，促進經濟社會和銀行業的共同發展。

4結論

營業稅改增值稅是我國銀行業稅制的重要革新，順應銀行業未來的發展要求。科學合理的銀行業增值稅制度，有助于商業銀行排除流轉稅對銀行經營的干擾，有益于解開營業稅種種弊病對銀行的束縛，專注于自身核心競爭力的提升。新稅制也將為內資銀行提供與外資銀行相同的待遇，改變以往對外資銀行的傾斜；在出口環節，也將通過增值稅退稅制度給內資銀行參與國際競爭提供支持。金融企業實行營改增是完善稅收制度、助力金融創新和推進經濟發展的必經之路，相信我國能夠逐步完成增值稅改革的推廣，最終使增值稅涵蓋國民經濟的所有行業，實現增值稅廣泛征收的要求，保持其稅收中性，有效彰顯其稅制設計的科學性，發揮其促進社會分工和生產發展的作用。

參考文獻：

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