行政事業單位內部控制存在的問題和解決對策

王艷杰

（吉林省高速公路管理局，長春 130022）

行政事業單位內部控制存在的問題和解決對策

王艷杰

（吉林省高速公路管理局，長春 130022）

行政事業單位內部控制規范自施行以來，在單位層面、業務層面和內部控制自我評價及監督方面還存在諸多問題。文章分析了內部控制存在的問題并提出了改進對策建議：提高領導內控和法律意識，建立健全內控制度；建立集體決策聯簽制度；加強業務層面的風險評估和控制機制；發揮內外監督合力，創造良好的內控制度保障。

行政事業單位；內部控制；問題；對策

2014年1月1日《行政事業單位內部控制規范》開始全面施行，目標是提高行政事業單位財政撥款的使用效率，保護資產安全，保證經濟活動合法合規、財務信息真實，預防腐敗和防范舞弊。盡管內部控制施行有一段時間了，但仍然存在諸多問題，本文分析了存在的問題并提出了改進對策建議。

1　行政事業單位內部控制存在的問題

1.1單位層面內部控制存在的問題

相對企業而言，沒有利潤的壓力行政事業單位對內部控制重視程度較低，領導層內部控制意識淡薄。雖然很多事業單位建立了一系列的內部控制制度，但還不完善不系統，只停留在紙面上或應付檢查層面上，內控制度沒有得到有效貫徹執行，沒有發揮存在的價值。我國事業單位內控部門和其他業務部門之間的關系是平行的，內控部門受制于領導安排，不具備獨立性。一把手“一支筆”現象還普遍存在，官本位思想嚴重、權利過于集中，缺乏權力約束和制衡機制。重大事項的集體決策和審批制度空白，決策方式和程序以及議事規則不規范不清晰，沒有建立監督和責任追究機制。

1.2業務層面內部控制存在的問題

各行政事業單位預算編制普遍流于形式，存在“輕預算，重決算”思想，上報的預算數隨意、粗糙、缺乏嚴肅性，實際發生額與預算數不符，預算執行缺乏有效的監督。有的單位規模小、人員少、彼此都熟悉，使得財務人員礙于情面對明明不符合財務制度要求的費用給予報銷，支出范圍和流程不符合單位內部控制要求。采購部門缺乏前瞻性，采購計劃不能反映物資的實際需求；不進行招標、私自高價采購、吃回扣現象嚴重；沒有規范的存貨質檢、驗收入庫制度。有些單位固定資產管理辦法形如虛設，資產管理混亂，購置時沒有嚴格的審批制度，“善購置輕管理”，許多固定資產處于半閑置狀態，利用率低、浪費現象嚴重；資產管理和使用責任制落實不到位，資產損壞和丟失責任不清晰；資產使用部門和管理部門不能定期對賬，一些報廢或丟失的固定資產，沒有及時申請報廢或報損核銷，賬實不符。有工程建設項目的單位，立項憑感覺、缺乏專家論證和可行性研究；有的單位將項目拆分，使標的金額小于招投標法規定的限額，規避招標以便自己控制項目資金；項目結束后拖沓不及時辦理竣工決算及審計；項目資金的會計處理不規范，將項目資金納入財務賬，工程費用核算不準確，影響工程造價的真實性。

1.3內部控制自我評價及監督存在的問題

內部審計和外部監督乏力，沒有充分發揮作用。內部控制的良好運行需要內外合力，有些單位未設內部審計部門，財務部門兼具審計職能，內部審計力量薄弱。設有審計部門的單位，審計部門不獨立，受制于領導安排，無法對領導進行監督。審計部門和其他行政部門是同級部門，監督流于形式。外部審計重點監督財政撥款使用的合法合規性，對內控制度其他方面的建立健全和有效執行缺乏實質性監督。在內部控制執行過程中，缺乏有效的評價體系和責任追究體系，對控制失效現象未建立責任追究制度。

2　解決問題的對策和建議

2.1提高領導內控意識和法律意識，建立健全內控制度

單位領導內控意識的建立源于自身學習，或者更多地源于上機機關、財政部門、外部審計以及法律部門的命令和督促。單位領導重視是內控制度構建、完善和發揮作用的關鍵點，領導作為內控制度第一責任主體，應當以身作則，提高內控和法律意識，積極參與內部控制相關的活動，制定內控流程，確定內控牽頭部門，協調內部控制工作，將內控制度落實到預算、收支、采購、資產管理、建設項目、合同管理等各個環節以及各項經濟活動中。領導人員的重視和親身管理能夠調動單位各個職能部門和全體員工的內控意識。所有工作人員內控意識的加強，以及完善的內控體系和制度，才能促進行政事業單位管理水平的提高和更好的發展。

2.2建立集體決策聯簽制度

為有效規避風險和錯誤，防止“一支筆”權利過于集中、權力缺乏約束和制衡，應當建立聯簽和集體決策機制。單位的一切經濟活動的決策、執行和監督分離，決策權和執行過程受到相關機構的監督。單位重大事件的決策，要充分吸收各方面意見，經過必要的研究論證程序，并對其進行風險評估后，由領導班子集體研究討論決定。為了充分發揮專家智慧、避免決策失誤，應當建立專家論證咨詢決策機制。

2.3加強業務層面的風險評估和控制機制

應建立預算編制、審批、執行分析、監督及追加調整等全面的預算內部管理制度，發揮預算對經濟活動的管控作用；預算編制要及時、科學、內容完整、數據真實準確，嚴格按照財政批復的預算安排支出，堅決抵制超預算、無預算支出現象的發生。要使用公務員卡進行費用支出；財務人員要嚴格審核支出報銷原始憑證的真實性，杜絕利用虛假發票套取現金的情況發生。加強對采購計劃的管理，按照批復的預算安排采購計劃；嚴格執行存貨采購、質檢驗收、入庫和記賬流程，杜絕高價采購劣質商品套取回扣現象的發生。應設立獨立的資產管理部門，資產管理和使用落實到責任人，確保資產安全和高效使用；對固定資產要定期進行清查，對盤盈、盤虧、報廢、損毀的固定資產要查明原因，向上級部門及時報批處理，做到總賬子系統、固定資產子系統數據和實物相符。工程項目嚴格執行集體議事決策和招投標機制，堅決杜絕領導個人單獨決定重大項目的建設；建立包括概預算編制及審核、合同、設計、施工、價款支付、監理、驗收、竣工決算及審計等健全的建設項目內部管理制度，其中不相容崗位應相互分離，防止滋生腐敗。對工程項目也要建立責任追究制度，在項目決策、預算編制、實施、竣工決算等環節出現問題，應追究相應單位或人員責任。規范行政事業單位工程建設項目會計核算，按照財政部《基本建設財務管理規定》及其他有關規定，指定專人建立獨立的建設項目財務賬目，核算建設項目資金，并接受財政部門及審計部門的業務指導和監督。

2.4發揮內外監督的合力，創造良好的內控制度保障

內控失效是因領導內控和法律意識不強，內控制度有章不循，內部監督不力，外部監督作用有限所致，因此可采取內外監督多方機制，構建立體監督網絡。內部監督需要設立相對獨立的機構和崗位，對存在的問題和薄弱環節進行全覆蓋監督，監督范圍涵蓋預算執行、立項評審、政府采購、資產管理、內部控制自我評價等各方面，形成由領導牽頭負責，內部審計部門、紀檢監察部門和財務部門協同合作，各業務部門密切配合，發現問題及時整改的自我監督和內控評價體系，將內控監督及廉政風險防控相結合，共同構筑制度防線。要明確內部審計部門在內部監督中的職責權限，規范監督的程序和處理問題方案。要充分發揮黨委紀檢和監察部門的監督作用，加強黨內監督和黨風廉政建設，及時處理舞弊與腐敗行為。要堅持信息公開，增加單位信息透明度，接受社會監督；每年定期接受外部審計部門的監督，對日常財政預算執行情況及內部控制的建立情況進行審計。根據審計整改意見對本單位的內控執行情況及制度建設進行整改，使內控更加完善。外部審計部門應本著為單位負責的態度，認真查找問題，提出整改措施，充分發揮外部監督的作用，成為內控制度發展和完善的有力保障。

主要參考文獻

［1］翟繼云.黑龍江生物技術職業學院內部控制改進研究［D］.長春：吉林大學，2016.

［2］全惠玲.關于推進事業單位內部控制建設的研究［J］.現代商業，2015（2）.

［3］林春曉.新常態下優化行政事業單位內部控制問題初探［J］.財會學習，2015（16）.

［4］孫麗俠.行政事業單位內控制度的建立與完善［J］.中國集體經濟，2014（10）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.19.014

F239.4

A

1673-0194（2016）19-0025-02

2016-07-12

王艷杰（1971－），女，江蘇沛縣人，吉林省高速公路管理局松原管理分局經濟師，經濟學碩士，主要研究方向：財務會計。