淺析現代企業內部審計與內部控制的關系

◎ 彭　博　廣東海事局

淺析現代企業內部審計與內部控制的關系

◎ 彭博廣東海事局

對于現代企業而言，如何在企業現有的條件下協調企業內部審計與內部控制的關系，并為二者的實施創造良好的企業環境，是現代企業持續健康發展的必然選擇。本文將淺析現代企業內部審計與內部控制的關系。

內部審計 內部控制 企業環境

現代企業面臨國內、外經濟環境的瞬息萬變，隨著全球經濟一體化進程的加快，現代企業財務管理與內部控制的不斷完善，內部審計與內部控制作為防范現代企業風險發生的基本保證，為現代企業的持續、健康發展奠定了基礎。如何加強企業內部審計與內部控制已經成為現代企業管理中的重要內容。

目前，現代企業的內部審計已經成為企業進行自我調整、自我約束的重要手段，企業內部控制的實施不僅是健全企業內部控制、改善企業的經營管理、提高企業經濟效益的重要保證，更是現代企業內部控制制度不斷完善的重要手段。而內部控制的完善反過來又將推動著企業內部審計的不斷完善與演進，二者之間是相互依存、相互作用的。因此，對于現代企業而言，如何在企業現有的條件下協調企業內部審計與內部控制的關系，并為二者的實施創造良好的企業環境，是現代企業持續健康發展的必然選擇。

1.現代企業內部審計與內部控制的關系

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。其目的是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率?，F代企業內部審計與內部控制的最終目的是一致的，主要是為了對企業的風險進行有效的管理、使企業的管理效率得到有效的提升，內部審計是內部控制制度有效實施的基本保證。

1.1內部審計是內部控制的主要組成部分

現代企業的內部審計主要是為了加強對企業內部經濟的監督，實現企業的經營管理而逐漸發展起來的，它能有效的對企業內部經濟活動起到監督的作用。內部審計可以具體地對企業的各項經營活動能否達到了預期的目標、能否遵循企業內部的各項規章制度等方面進行監督，是企業內部控制體系中必不可少的一部分。內部控制的各要素都將對內部控制的監督目標及監督方法的實現產生影響，是影響企業內部控制制度得以正常運作的主要因素之一。從實質上看，內部審計就是一種控制，它遵循企業內部控制制度的要求，根據內部控制制度的要求來制定審計程序、審計方法、審計目標，以此來監督和評價內部控制政策和程序的有效性實施。

1.2內部審計的本質是對內部控制的再控制

內部審計不同于現代企業內部控制的其他要素，它是具有獨立身份的，它單獨存在于會計系統控制之外。內部審計站在全局的角度，代表企業的管理層對企業的整體內部控制制度的有效性、健全性、科學性、遵循情況等進行科學的評價，通過對內部控制中發現的問題及產生的原因進行分析，協助企業的上層管理者不斷完善內部控制體系，全面促進企業內部控制的健全。另外，內部審計還可以根據內部控制中出現的變化及時對內部控制機制進行調整，全面保障企業內部控制的有效運行，可見，現代企業的內部審計是對內部控制的一種再控制。

1.3內部審計與內部控制是相互依存、相輔相成的

內部審計與內部控制之間是相互依存、相輔相成、相互影響、相互促進、不可分割的關系。這主要是由于內部控制是企業進行內部審計的基本前提。如果企業內部控制制度不夠健全、完善，那么企業的內部審計工作將無法展開。缺乏內部控制的企業，會出現管理的混亂，財務人員的營私舞弊、財務信息的嚴重失真、各級領導貪污腐敗問題嚴重、各級工作人員職責不清等問題的發生，這些問題將增加企業內部審計風險的發生，制約內部審計的進一步發展。另外，內部審計又是內部控制的基本保障。內部審計通過對內部控制的審核，對企業內部控制的健全、有效、等是否符合制度的要求及時了解，對控制目標是否能夠實現進行評價，根據評價來對企業的經濟活動的合法性、會計信息的真實可靠性進行判斷與確定，對其中存在的問題提出改進建議?，F代企業內部如果沒有內部審計，那么企業的內部控制會與現實不符，很多內部控制將形同虛設，從而造成企業內部控制的失效。

2.現代企業內部審計與內部控制存在的問題

目前，由于現代企業自身存在的局限性，企業面臨的制度、法律、環境、政策等的變化問題，在實際工作中，現代企業的內部審計工作還存在著諸多問題，這些問題的存在嚴重影響這現代企業的內部控制體系的完善。

2.1現代企業內部審計工作僅停留在初級層次階段

企業內部審計工作水平和發揮的作用，能夠充分反映出我國內部審計的總體發展水平與趨勢。近年來，隨著我國企業的不斷發展，企業內部審計取得了長足的發展與完善。每個企業的內部審計機構設置的層次越高則權威性就越大，企業內部審計的作用也就能得到越充分的發揮。但是，就我國目前企業內部審計工作的實際情況來看，還停留在審計的最初級層次階段，而對于企業的經營審計與管理審計，由于缺乏對它們重要性的認識，這將對我國企業內部審計長期發展產生制約。

2.2內部審計缺乏對風險的關注

內部審計不僅對企業內部控制進行監督與評價，還必須對企業的風險管理機制是否健全予以關注。這也是企業風險導向審計產生的前提條件。風險導向審計是伴隨著高風險社會產生的，主要是為了應對職業危機的發生而推出的一種全新的審計理念。但是，就目前我國企業內部審計的實際狀況來看，發展的時間還不長，對企業的風險管理業比較薄弱，風險導向審計也只是處在導向階段，審計工作知識簡單地停留在對賬目的具體審查上，根本不關注企業的風險。

2.3企業內部審計缺乏建設性

目前，我國的內部審計主要注重的是對企業財務的審計和對企業經濟效益額的審計，還處于從財務審計向管理審計的發展之中，與西方發達國家的審計相比還比較滯后。我國企業內部審計工作還停留在對企業財務信息的查錯防弊的簡單層面上，而對企業的經營管理并不重視，也就很難為企業的經營管理層提出建設性的意見。

2.4內部審計信息系統還有待完善

目前，隨著現代信息技術的高度發展與網絡技術的普及，現代信息技術已經逐漸滲透到各領域中，信息化程度的加快，我國很多企業正努力實現企業內部各部門之間管理的信息化。但是，管理和會計信息化系統的實現又為內部審計帶來了新的難題，例如：對信息系統的安全性、有效性、準確性的檢查與評價等。

3.協調內部審計與內部控制關系的有效措施

3.1強化企業的戰略發展目標

企業內部審計與內部控制的關系極為密切，究其原因主要是由于這二者之間的最終目標是一直的，即：全面促進現代企業的戰略發展的實現。企業內部審計與內部控制都是為了確保國家的法律法規及各項規章制度的順利貫徹與執行，內部審計有利于提高企業的管理效率、有助于對財務信息查錯防弊、有助于管理層對運營活動的監控、保證企業的資產安全、全面降低企業風險的發生。

3.2增強內部審計職能的作用

現代企業的內部審計已經不再是一個簡單的職能部門，它是企業的一個專門的管理機構，因此，必須注重企業內部審計部門在企業管理中的重要作用，加強對企業內部審計職能的發揮，全面促進內部控制的有效執行。

3.3建立并不斷完善企業內部審計信息系統

企業財務管理的信息化是一個全新的視角，這對企業的內部審計也是一個全新的挑戰。只有根據企業實際建立會計信息系統，才能使內部審計職能得到充分發揮。企業必須配置專門的內部審計人員、企業風險評估人員、信息系統的維護人員，隨時分析系統在運行中出現的系統安全漏洞，并及時采取相應的補救措施。

4.結束語

總之，內部控制和內部審計同時作為現代企業制度中企業加強內部管理的手段，兩者職能上有重疊、實施上有差異。兩者相互滲透、相互促進從企業內部的不同方面降低企業生產經營中的風險，提高企業的“自身免疫力”，為企業的健康、持續發展奠定基礎。