探析中小企業稅負及結構性稅收扶持政策

中國人民銀行濱海縣支行 茆莉萍

探析中小企業稅負及結構性稅收扶持政策

中國人民銀行濱海縣支行 茆莉萍

本文主要針對我國中小企業目前的稅收制度進行調研考察，根據中小企業在現行稅收政策下的經營情況，找出現行稅收政策對于中小企業經營的不合理因素，提出相關的結構性稅收扶持政策建議。

中小企業 稅收負擔 稅收扶持 稅收政策

1　中小企業稅收負擔的現狀

1.1中小企業稅收負擔的總體狀況

根據此次的調查（見表1），樣本中年銷售總額在100萬元以下的小微企業最多，占到了總體調查樣本的27%，對于行業分類來說，制造類的企業最多，其次是服務類行業（見表2）。

根據調查的結果顯示，能及時并且足額納稅的企業占到了調查樣本的93.45%，其次偶爾有拖欠稅款的企業占到了5.35%，更有21家企業出現了嚴重的經營和財務危機，已經無法按時進行納稅。根據行業的分類情況來看，納稅困難的企業更多的是出現在制造業、外貿業和建筑行業，其中加工行業的納稅拖欠比例也高于整體的納稅平均水平。對于納稅負擔的調查顯示，其中有一半以上的中小企業認為企業的稅務負擔過重，只有極少數的企業認為稅務較輕。另外，本次調查的中小企業主要集中在民營企業。

1.2稅收政策的調整對中小企業的影響

自2008年開始推行實施了新的《企業所得稅法》，其中對于高新技術產品、高附加值的產品在出口退稅率上進行了上調，本次稅率上調共涉及涵蓋了3000多種商品，占到了海關稅務包含商品的25.93%。對于部分的玩具、紡織以及服裝類的商品退稅率更是高達15%左右，但是在最終的調查中，仍有近80%的企業認為稅收政策的改變對于企業沒有發生大的變化。

按行業分類來看，對于制造業和外貿業來說，出口退稅政策對其支持力度較大，該類行業受到的稅收政策扶持所占比例較大，其中制造業所受出口退稅政策扶持的比例占到了18.3%，外貿類企業所受到的出口退稅政策扶持的比例占到該行業的29.4%。

而對于企業的所有制結構來看，出口退稅政策更加傾向于外資企業和國營企業，分別占到了17.8%和15.9%，而對于占到了所有中小企業總數近三分之二的民營企業來說，享受到該政策扶持的企業僅占到了7.9%，并且在中小企業中都有所反應，該項政策對于外資的傾向較大，對于民營中小企業的惠及較小。

2　現階段中小企業相關稅收政策存在的問題分析

2.1企業所得稅相關政策分析

新的《企業所得稅法》對于中小企業的減稅、減負還是產生了一定的積極作用，其中明文規定了兩檔優惠稅率，這對于過去由地區的標準來規定稅收優惠的做法來說，使更多的企業能夠從中享受優惠。但是該稅法仍有很多不完善的地方，例如對于中小企業投資、融資的稅收政策，嚴重地制約了中小企業的投資發展和擴張，缺乏投資抵免和再投資退稅等投融資稅收政策。并且所有的稅收優惠政策都更加偏向于外資企業和國營企業，對于我國龐大的中小民營企業來說，根本上的稅收政策問題仍沒有得到解決，民營中小企業的稅收負擔仍相對較高。在一些地方的稅務結構甚至對中小企業進行銷售收入的百分比進行稅收預征，這些都嚴重妨礙了中小企業的向前發展。

2.2增值稅相關政策分析

自2009年開始，由于受到2008年國際金融危機的影響，全國實行了增值稅的轉型，對于消費增值稅進行一次性的扣除，這對企業來說起到了重復被征稅的效果。并且在其配套的政策措施中，還降低了小規模納稅人的實際征稅率，降至3%，這為中小企業的投資發展提供了一定的有利政策環境。但是對于中小企業的投資發展來說，還會受到市場環節和市場存量資金等因素的影響，因此該政策的有效性，仍不能有太多的期盼。同時該政策對于處在不同經營周期的企業來說，所受的優惠程度也不一樣，對于那些已經步入經營正軌的中小企業，在大規模的投資和擴張上已經停止，因此受到的政策優惠會相對較小，對于新創企業來說，想要快速達到一定銷售規模仍需要一段時間，因此，該增值稅收政策對于其的影響也相對較小。只有對那些高附加值的企業和仍處于企業改制和繼續擴張的企業來說，受到的政策優惠會相對較大。同時對于小規模納稅人來說，一般都是中小企業和個體工商戶，增值稅的起征點仍相對較低，這給他們在初期的資本積累方面造成了一定的障礙。

表1　樣本企業總體稅負情況

表2　各行業平均稅負情況

2.3對中小企業稅收扶持力度單一

對于我國而言，一直在鼓勵和促進中小企業的發展，并加大了扶持力度。但是，仍然有很多政府和相關人員卻只重視國有企業，輕視非公企業。在宣傳政策法規方面以及稅收管理服務中都主要是面向國有或者大型企業，但是對中小企業卻存在忽視或者歧視的情況，導致很多中小企業對稅法的了解不夠。除此之外，對于小規模納稅人確定的征收稅率偏高，中小企業面臨的納稅高，由于稅收政策扶持力度的單一，很多中小企業的經營情況并不樂觀，阻礙其發展。

3　促進中小企業發展的稅收政策建議

3.1深化中小企業所得稅優惠政策

中小企業在進行投資發展時面臨著規模小、風險大的情況，因此，應針對制定稅收政策來進行鼓勵和扶持，如中小企業在進行投資時，對被投資公司的損失進行分攤，對于沒有超過投資價值的部分進行扣除，以此來降低中小企業的投資風險。中小企業在利用投資經營利潤進行再投資時，對于再投資部分的稅款給以一定的退還，鼓勵中小企業進行再投資發展。對于中小企業實行投資準備金的稅前扣除，在新的《企業所得稅法》中規定的是以30萬元為界限的，而針對小微企業可以繼續進行細分化，如對10萬元以下的直接實行所得稅免征，10萬～20萬元的象征性的征稅10%，20萬～30萬元的征稅20%，這樣在細分后的界定下，小微企業會有更多的選擇，能幫助中小企業進行有序地發展，也鼓勵更多的人進行創業。

3.2降低中小企業的增值稅負擔

對于小規模納稅人可以進行進一步地降低征收率，對于工業企業來說，進銷差率約為20%，如果是按照17%的稅率征稅，那么負擔率約為3.5%，和轉型后的增值稅率接近，但是對于零售企業來說，其毛利率一般在15%左右，如果按照17%進行增值稅征稅的話，負擔率約為2%，因此，可以進一步地把征收率降低至2%，以此來扶持中小企業，并且較為合理，能給中小企業一個相對較為輕松的經營環境。對于投資總額在100萬元以下的新創中小企業，在試運營的一年內，除了再申請一般納稅人外，其他全部按照小規模納稅人征稅。

由于我國地區經濟差異較大，因此，各地方政府可以根據地區情況，自行對增值稅的起征點進行相應的調整，以此來降低經濟欠發達地區中小企業的稅收負擔。

3.3創建有利于中小企業發展的稅收制度

對于中小企業的各項稅收優惠政策進行統一和整合，構建系統的針對中小企業的稅收政策制度。同時這些政策的使用范圍更加全面，不應根據所有制來決定稅收政策的優惠幅度，在我國民營中小企業是國家經濟發展的主力軍，因此，這些優惠政策的使用范圍應囊括所有的中小企業為目標來制定，這樣才能保證優惠稅收政策的使用，才能從根本上解決我國目前中小企業的稅收負擔。同時加強對于新創企業的扶持力度，穩定中小企業鼓勵其突破發展，對處于不同經營周期的中小企業，制定不同的優惠稅收政策。

有效地提升稅收法治建設，保證中小企業的公平稅收環境。稅務機關要加大依法治稅的力度，并樹立正確的理念，降低稅收執法中存在彈性空間，保證中小企業有一個更公平的稅收壞境。結合我國中小企業的經營狀況和實際情況，對稅收政策進行優化和改進，降低中小企業在稅收過程中過高的成本。由于中小企業在財務管理上本身水平就有限，因此對中小企業的稅務手續、申報等過程手續需要簡化，同時還應相應地延長部分稅收期限。對稅收新政需要及時進行通報，幫助中小企業了解新的稅收政策，加強對稅收政策咨詢的通道建設，避免因中小企業對稅收政策的不了解而帶來的成本增加和損失。同時在稅收申報和辦理等過程中，降低工時、工本費用，盡可能地減少中小企業的負擔。

4　結語

面對目前國家經濟增速的放緩，作為主力軍的中小企業面臨著嚴峻的生存壓力，每年有幾萬家的中小企業在不斷地倒閉，針對這種情況，國家和社會都應加強對中小企業的支持力度，中小企業能夠解決我國的就業問題，直接關系著國家未來的經濟發展，因此構建良好的中小企業稅收政策環境，是當前必須要重點考慮的。

綜上所述，中小企業的稅收政策應從多方面考慮來制定長期有效的稅收政策，幫助中小企業更好地發展。

［1］葉志東.積極財政政策背景下完善中小企業稅收扶持政策研究［J］.山東行政學院學報，2012（03）.

［2］蔡芝兒.扶持和促進中小企業發展稅收政策探析——以肇慶市中小企業為調查對象［J］.地方財政研究，2012（11）.

［3］潘文軒，楊波.稅收負擔的結構性失衡與調整——基于結構性減稅視角［J］.經濟與管理，2013（05）.

F272

A

2096-0298（2016）10（a）-057-02

茆莉萍（1990-），女，漢族，江蘇省鹽城人，畢業于無錫太湖學院，本科，初級會計師。