中國與泰國企業所得稅制比較研究

劉衛

摘要：中國與泰國企業所得稅制從歷史沿革到納稅人、征稅對象、稅率、應納稅所得額、稅收優惠政策和稅收征管等方面都各有異同。通過比較研究，文章認為，我國政府應根據經濟發展的需要，適當調整企業所得稅稅率，完善稅收優惠政策，在重視和支持我國民族企業的基礎上，盡可能改革與東盟自由貿易區尚不相符的稅收制度，協調好區域化和本土化的矛盾，建立與區域接軌的企業所得稅制，進而加強中國與東盟各國企業所得稅制的交流，促進區域經濟的發展。

關鍵詞：中國 泰國 企業所得稅制

基金項目：廣西會計人才小高地課題類項目“中國-東盟自貿區升級版背景下所得稅政策差異與協調機制研究

——以中泰、中新為例”

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0004-04

一、中國與泰國企業所得稅制歷史沿革

當前中泰兩國所實行的企業所得稅制，并非自始而然一成不變，而恰恰是特定歷史時間長度內發展演變的結果。簡要回顧兩國企業所得稅制的歷史沿革是必要的。

（一）中國企業所得稅制歷史沿革

1.改革開放前。1949年首屆全國稅務會議上，通過了統一全國稅收政策的基本方案。1950年，政務院發布了《全國稅政實施要則》，包括涉及對所得征稅的工商業稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報酬所得稅。1958年和1973年我國進行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡化稅制，其中的工商業稅（所得稅部分）主要還是對集體企業征收，國營企業只征工商稅，不征所得稅。

2.改革開放后。從20世紀70年代末起，中國開始實行改革開放政策，為適應引進國外資金、技術和人才，開展對外經濟技術合作的需要，根據黨中央統一部署，稅制改革工作在“七五”計劃期間逐步推開。20世紀90年代初，為適應中國建立社會主義市場經濟體制的新形勢，進一步擴大改革開放，努力把國有企業推向市場，按照統一稅法、簡化稅制、公平稅負、促進競爭的原則，國家先后完成了外資企業所得稅的統一和內資企業所得稅的統一。21世紀初，隨著我國投資環境的不斷改善，加入WTO以后國民待遇原則的全面實施，我國對外商投資企業實行的優惠政策逐步淡化，為了使內、外資企業在公平、公正的基礎上展開競爭，2007年3月16日以“兩稅合并”為主旨的《企業所得稅法》在全國人大第五次會議上審議通過，于2008年1月1日正式實施。中國改革開放后企業所得稅主要政策如表1所示。

（二）泰國企業所得稅制歷史沿革

1.金融危機前。1938年頒布實施的《稅法典》是泰國最早的稅收法律，其中，《稅法典》的第 65 條至 76 條對企業所得稅進行了規定。泰國皇家法令、各部條例、各部通知及稅務委員會指令和裁決是對該法典的補充。隨著泰國經濟發展的進程，《稅法典》經歷了多次改革。

2.金融危機后。泰國為大多數人所知的大規模稅制改革始于20世紀90年代初。1997年，向國際貨幣基金組織的求助達不到預期成效之后，泰國經歷了一場嚴重的金融危機，這次危機使得泰國經濟在較長一段時間里持續低迷。自此，泰國政府開始把金融危機加入企業所得稅制制定的因素。1999年開始，泰國政府對企業所得稅等各種稅收制度進行調整，這一系列改革持續多年，影響深遠。2008年8月7日，泰國將上市公司的企業所得稅稅率降至25%或20%。2009年1月，泰國內閣更是頒布了延長中小企業的風險資本投資、債務重組的稅收優惠期限以及對在泰國國內主辦研討會的公司稅前扣除的規定等多項影響企業所得稅的措施，以此刺激和帶動泰國經濟。2001年，為了吸引更多的企業來泰國長期投資，對于總部設在泰國的外商投資企業，將企業所得稅率從原先的30%降到10%。2004年，針對中小企業的改革也隨之進行，對不同利潤的中小企業采用不同的稅率標準，最低達到15%。近幾年，隨著泰國經濟明顯復蘇，為了促進泰國經濟的進一步發展，泰國政府于2011年頒布了第530號皇家法令，專門針對企業所得稅制作出了調整，降低了企業所得稅稅率，規定自2012年1月1日起下調法人所得稅率至23%后，繼續在2013年和2014年將法人所得稅率降低到20%，泰國已成為東南亞地區企業所得稅第二低國家。2015年1月1日，泰國投資促進委員會通過了最新的投資政策，其中電子設計、軟件、生物工程業等15個行業的企業將享受無上限的免征所得稅的優惠。2015年10月13日，泰國內閣召開會議批準了財政部提交的一項議案，將企業所得稅稅率20%由原來的暫時性規定改為永久性規定，無須每年再重新評估。同時，會議還審議了通過過共同投資資金促進投資措施，對其免征企業所得稅。這些政策將提升企業信心，鼓勵企業進一步投資。

二、中國與泰國企業所得稅制的比較分析

中國與泰國企業所得稅制的比較，可以有很多維度；我們主要從納稅人、征稅對象、稅率、稅收優惠、應納稅所得額和稅收征管等方面切入（如表2所示）。

（一）納稅人的比較

中國企業所得稅納稅人分為兩類：第一類是依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的居民企業；第二類是依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的非居民企業。

《泰王國稅法典》規定：根據泰國法律注冊的公司、登記合伙人及根據其他國家法律設立但有來源于泰國境內所得的法人均屬于企業所得稅納稅人。它包括兩大類：第一類是居民公司，即根據泰國法律在泰國設立的法人及登記合伙人，這類納稅人在泰國境內外的所得都征稅。第二類是非居民公司，即根據外國法律設立，在泰國境內有所得的分支機構、其他形式的公司以及從泰國獲取服務費、利息等收入但不在泰國境內從事經營業務的外國法人。

世界各國對居民企業的認定標準通常有三種：一是注冊地標準；二是實際管理機構地標準；三是總機構所在地標準。中國采用了企業注冊地標準和實際管理地標準來劃分企業所得稅納稅人，只要達到一個標準就是本國的居民企業。而泰國居民公司實行居住地原則，按泰國法律注冊的公司為居民公司；在海外注冊的公司只要在泰國經營業務即為泰國居民，“在泰國經營業務”是很寬泛的概念，管理與控制地沒有明確規定。此外，合伙人及在泰國有永久性機構、場所的獨立經銷商也屬于泰國企業所得稅納稅人。因此，泰國的企業所得稅納稅人比中國適用范圍更廣。

（二）征稅對象的比較

中國企業所得稅的征稅對象從內容上分為生產經營所得、其他所得和清算所得，具體包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。從空間上包括居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得。

泰國企業所得稅的征稅對象從內容上，分為生產經營所得、其他所得和清算所得，具體包括經營所得、無形資產產生的所得、利息所得、股息所得、使用費、損害賠償金。從空間上分為境內所得和境外所得。泰國居民公司就其來自全世界的所得繳納公司所得稅。非居民公司就其產生于泰國的利潤或在泰國經營業務的所得繳納公司所得稅。

兩國企業所得稅法的征稅對象在內容上區別不大，但在空間上還是有所區別的。中國非居民企業發生在中國境外的所得是否構成中國企業所得稅的征稅對象，關鍵在于識別該所得與其設在本國境內的機構、場所是否存在著“實際關系”。而泰國非居民公司是否構成泰國企業所得稅的征稅對象，關鍵在于識別該所得是否“在泰國經營業務”。而泰國企業所得稅法實施條例中未就“在泰國經營業務”做出明確地解釋。中國企業所得稅法實施條例第八條卻就“實際關系”作了定義。

（三）稅率的比較

中國企業所得稅稅率按納稅人的不同，稅率有所差別。居民企業和在我國境內設立有機構、場所且取得的所得與機構、場所有聯系的非居民企業，均按25%征稅；在我國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，按20%的稅率征稅（實際減按10%）；符合條件的小微型企業按20%征稅；國家重點扶持的高新技術企業按15%征稅。

2015年10月前，泰國公司或其他法人除了30%的基準稅率外，符合下列條件的可享受低稅率優惠政策：（1）外國投資者直接投資的項目可享受低于30%的稅率；（2）500萬泰銖以下注冊資本的小公司，凈利潤<100萬泰銖的按20%計交所得稅，100≤凈利潤≤300萬泰銖的按25%計交所得稅。（3）在泰國證券交易所新登記的公司或在泰國證券交易所登記的凈利潤小于3億泰銖的公司，按25%計交所得稅；（4）新生股票投資市場新登記的公司按凈利潤的20%計交所得稅；（5）協會、國際運輸公司和基金會分別按總收入的2%、3%和10%計征所得稅。2011年，針對上述稅收優惠政策，泰國政府再次降低了部分企業所得稅稅率。首先，公司和合伙人的所得稅稅率從原來的30%降為2012年的23%和2013年的20%，以上減稅政策有效期為3年。其次，在既定的會計年末認繳的股本低于500萬泰銖，營業收入低于3 000萬泰銖的合伙企業和公司，按實現凈利潤的高低計征不同的稅率，1萬泰銖≤凈利潤<15萬泰銖、15萬泰銖≤凈利潤<100萬泰銖、凈利潤>100萬泰銖的，分別按0%、15%和20%計征所得稅。2015年10月，泰國內閣批準將企業所得稅稅率永久定為20%，無須每年再重新評估。

2015年10月前泰國企業所得稅的基本稅率比中國高，但泰國對于規模小、盈利能力弱以及新設立的企業給予了降低稅率的優惠，而我國僅就小微型企業、國家重點扶持的高新技術企業給予稅率優惠。2015年10月，隨著經濟發展的需要，泰國內閣批準將企業所得稅稅率永久定為20%，使泰國成為東南亞企業所得稅第二低國家。我國已于2008年將內外資企業的所得稅稅率統一為25%，這一措施有利于內外資企業的公平競爭，促進內資企業參與國際市場的競爭。

（四）稅收優惠政策的比較

中國遵循產業為主、區域為輔的企業所得稅優惠政策。國家對高新技術產業采取低稅率15%的政策；對軟件產業和集成電路生產企業采取“兩免三減半”或“五免五減半”的政策；對于環境保護、節能節水項目以及節能服務公司實施能源管理項目采取免征、減征政策；對于企業購置用于環境保護的專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

泰國為了鼓勵投資者向內地投資，根據各地區經濟發展情況的不同，制定與之相對應的稅收優惠政策。對于曼谷及其周邊高度發達地區的企業，從其開辦之日起2年內投資1 000萬或以上泰銖，且獲得ISO 9000或類似的國際標準認證，即可獲得免征3年企業所得稅的稅收優惠；不符合條件的企業所得稅免征的年限將會減少1年。對于位于曼谷附近的十二個發展中省的企業，可獲免征5年企業所得稅的優惠。余下的五十八個欠發達省的企業，可獲免征8年企業所得稅的優惠。

可見，中泰兩國均設有不同的企業所得稅優惠政策，中國的優惠政策以產業為主，泰國以區域為主。

（五）應納稅所得額的比較

應納稅所得額決定了企業所得稅的繳稅數額。我國在企業所得稅法中對應納稅所得額解釋為企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。《泰王國稅法典》并沒有對應納稅所得額做出具體說明，只提出了“應估定稅額”一詞，并將應估定稅額作為企業所得稅的應稅所得額。

1.應稅收入的比較。泰國的應稅收入包括以金錢衡量的各種利益和獲得的有形資產，它必須是現有所得，不能是將來所得。對于應稅收入我國作了明確具體的規定，主要包括：銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權取得的收入；股利、利息、租金、接受捐贈取得的收入及其他收入。對應稅收入的劃分，中國比泰國更細、更具體、更有利于實際操作。中泰兩國對于損害賠償金和接受捐贈收入的認定也存在差異，泰國將損害賠償金作為一項單獨的收入列示為應納稅所得額，而中國未將此項單獨列示；中國將接受捐贈收入作為應納稅所得額的一個單獨項目，而泰國未將此項單獨列示。

2.稅前扣除標準的比較。在費用的扣除上，中泰兩國均適用權責發生制原則，不僅遵循公認的會計處理原則，還須配合稅法的規定，當與稅法相違背時，以稅法為主。但兩國在稅前扣除標準上存在著如下差異：（1）業務招待費。泰國以未扣除費用所得額、最高銷售額和已投資額三項金額中最高項的0.3%為限，但不可超過100萬泰銖。中國則以業務招待費實際發生額的60%和銷售（營業）收入的5‰兩者中取低者為扣除額。（2）職工教育經費。泰國在職人員培訓費可按200%扣除；中國以工資總額2.5%為扣除限額，超出部分可順延至以后年度。（3）公益性捐贈支出。在泰國，捐贈給公益慈善機構的金額不得超過凈利潤的2%，泰國尤其注重教育事業，支持教育事業的可雙倍扣除捐贈金額，但不得超過凈利潤的10%。而中國以年度利潤總額12%作為扣除限額。（4）研發支出。泰國的研究和發展支出按200%扣除；中國采用加計扣除的方法，分別按費用部分的50%加計扣除和資本部分的150%攤銷。此外，泰國針對本土企業還給予了股息的優惠政策，若是兩個泰國本土企業存在股息支付，股息收入所得的一半可在計算應納稅所得額時準予扣除，減少了企業的稅收負擔。

（六）征收管理的比較

中國企業所得稅納稅地點一般為企業登記注冊地、實際管理機構所在地或扣繳義務人所在地。中國企業所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業所得稅分月或者分季預繳，企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。泰國企業所得稅納稅地點一般為企業登記注冊地或者實際管理機構所在地，法律另有規定的除外。泰國企業所得稅在一個會計年度內分兩次支付。所有在泰國的公司和法人合伙必須在一個會計年度終止日后150日內向稅務機關提交年終納稅申報表，并根據情況同時報送財務狀況報表或綜合損益表或收入總表；以收入扣除費用后的凈利潤為基數計征企業所得稅的企業，其半年度納稅申報表必須在一個會計年度前6個月的最后一天起2個月內報送，在報送半年度納稅申報表的同時報送已合法審計的財務報表，前半年度已繳納的稅款可在年終納稅申報中扣除。對收入總額進行納稅的公司或登記合伙，如從事國際運輸的外國公司、基金會、社會團體等，不需要報送半年度納稅申報表。不在泰國境內從事經營的外國公司但從泰國境內獲取的服務費用、特許權使用費、利息、股息、紅利、投資收益、租金、咨詢費等，由上述泰國的公司、法人合伙、個人或其他主體履行代扣代繳義務，代扣代繳義務人須在匯出上述款項之日起 7日內履行代扣代繳義務。

三、啟示及借鑒

任何國家的稅收制度，既要基于各國國情，又要適用于本國。中泰兩國雖同屬亞洲，但在地域、政治、經濟、文化上存在著差異，這些差異直接影響了兩國稅收制度的制定。中泰兩國企業所得稅制方面差異的比較，對于中泰兩國進一步完善本國稅收政策，應該都是具有參考借鑒意義的。

（一）企業所得稅制區域化和本土化的協調

泰國民族企業大多建立在本國自有資源上，更多的結合了本國的經濟現狀，并受泰國政府控制和影響，使得企業發展進程與國家經濟發展相輔相成，為了保護民族企業，泰國所得稅制對本國企業的發展采取了減免稅負或降低稅率的鼓勵政策。而改革開放以后的中國，在經濟上突飛猛進，民族企業也借助著這一浪潮在經歷了困難時期后再次得到發展，但我國大多民族企業是在中國經濟不夠穩定的狀態下建立的，發展至今，仍存在很多發展問題。特別是2007年全球金融危機后，我國宏觀經濟運行進入慢速前行階段，經濟改革應以擴大內需、維護社會穩定、保證人民的稅收負擔合理為目的，因此稅收制度的改革只能表現為漸進階段性的特征。現階段的企業所得稅制是符合我國國情的，在一定程度上保護了本土企業，有利于本土企業的發展，但不符合經濟一體化的世界經濟發展趨勢。政府應根據我國國情，在重視和支持我國民族企業的基本上，盡可能改革與東盟自由貿易區尚不相符的稅收制度，協調好區域化和本土化的矛盾，建立與區域接軌的企業所得稅制，為在多邊貿易體系下開展國際經濟交往創造良好的稅收法制環境。

（二）完善稅收優惠政策，促進經濟穩定發展

我國的稅收優惠政策以直接減免為主，容易造成稅收流失和財政收入的減少。對于未與我國政府簽訂稅收饒讓政策國家的外資企業，未能真正享受我國給予的稅收優惠。當今許多國家慣用的做法是以投資抵免、再投資退稅、擴大成本費用的扣除標準為主的間接減免政策。因此，間接減免是一個我們應當考慮的稅收優惠手段。此外，我國企業所得稅法過度強調不同產業的優惠政策，而忽略各地區間的平衡發展。雖有西部大開發的稅收減免，但仍不夠具體精細。我國應在企業所得稅法中制定更詳盡、具體的以產業和地區相結合的企業所得稅優惠政策來調整城市與農村發展的失衡，使稅源分布更均勻。我國對于小型微利企業的資格認定過于嚴格，使部分企業因不能滿足條件而未被認定。適當放寬資格認定，使小型微利企業享受更多優惠政策，促進其不斷發展壯大，有利于我國經濟穩定發展。

（三）通過調節稅率，促進經濟增長

拉動內需，消化過剩產能是促進我國經濟增長的重要手段之一。我們不僅要適當擴大需求，還更應重視以提高產品質量、改善產品結構為目的的供給側改革。在供給側改革的背景下研究稅制改革，一定要結合產品結構的調整，提高產品質量，生產出中國老百姓需求的產品。目前最主要的、效果最好的方法是降低企業所得稅稅率。就稅率相比較而言，我國25%的企業所得稅稅率比泰國高。中國企業所得稅稅率如果不降，就會造成利潤外流。相反，如果稅率降低，利潤向境外轉移問題就會緩解，甚至外國企業還有可能把利潤轉移到中國，從而促進中國經濟的穩步增長。

（四）重視經濟危機，積極應對國際市場

金融危機直接打擊了泰國經濟，使得當地的企業受到劇烈重創，部分企業為了減少損失，故意隱瞞銷售收入，混淆應稅收入，這些行為在很大程度上阻撓了所得稅的征收，進一步影響了泰國公司所得稅制的發展。因此，泰國政府在《泰王國稅法典》中加入了應對經濟危機的措施，以防歷史的重演。在稅法中注重金融危機的做法是現今中國企業所得稅稅制所沒有的，這一點值得我們借鑒和研究，從而完善我們的稅收制度。Z

參考文獻：

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