建筑業不同計稅方法和定價策略研究

張丹　王肖肖

摘要：在建筑企業實行“營改增”的背景下，從建筑業自身現金凈流量和下游企業對不同定價的建筑服務的選擇兩個方面，通過定性與定量分析，對建筑企業計稅方法的選擇和定價策略進行了研究。

關鍵詞：建筑業 計稅方法 定價

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0079-03

2016年5月1日起，建筑業全面實行營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），但是在建筑施工企業，存在一些特殊的項目，如以清包工方式承接的建筑項目，對此，財政部、國家稅務總局頒布了《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅[2016]36號），對建筑企業的一些特殊項目給出了可以選擇的處理方法。

一、政策規定

建筑業實行“營改增”后，對于建筑業的一般納稅人，通常情況下，應該采用一般計稅方法對建筑企業發生的各項業務進行涉稅處理，但是對于建筑行業的清包工程、甲供工程、“老項目”，由于這些項目不能取得足夠的進項稅額的抵扣憑證，導致建筑企業在“營改增”之后的稅負較重，故財政部、國家稅務總局頒布了《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，根據規定，建筑企業對于這些項目可以根據自身情況選擇簡易計稅方法計稅。

根據該規定，建筑企業的一般納稅人提供以下幾種建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計稅：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

二、不同計稅方法的選擇和定價策略

（一）定性分析

建筑企業的一般納稅人，若是提供以上幾種建筑服務，可以選擇簡易計稅方法，“可以選擇”意味著可以使用簡易計稅方法，也可以放棄，而使用一般計稅方法。選擇簡易計稅方法，銷售價格乘以3%的征收率，即為其應納的增值稅額，并且不允許抵扣其進項稅額。選擇一般計稅方法，銷售價格乘以11%的稅率為其銷項稅額，扣除允許抵扣的進項稅額，其差額為應納的增值稅稅額。所以，建筑企業的一般納稅人，對于辦法中規定的幾類工程項目，選擇何種計稅方法，取決于其制定的銷售價格高低和可以抵扣的增值稅稅額的大小。

建筑企業在結合企業自身情況、制定銷售價格、選擇計稅方法時，也要考慮到其下游企業是否可以接受。如果建筑企業選擇簡易計稅的辦法，對于下游企業來說，只可以取得按銷售額的3%計算的進項稅額的抵扣憑證。如果建筑企業選擇一般計稅方法，對于下游企業來說，可以取得按銷售額的11%計算的進項稅額的抵扣憑證。因此，建筑業在制定銷售價格時，若使用簡易計征的辦法，其定價必須比使用一般計稅方法的定價要低。

（二）定量分析

對于某一施工項目，采用一般計稅方法的報價為X（不含稅價），采用簡易計稅方法的報價為Y（不含稅價），除營業稅金及附加的成本為C，增值稅進項稅額為B，考慮城市維護建設稅的稅率為7%，教育費附加為3%、地方教育費附加為2%，企業所得稅稅率為25%。計算結果保留小數點后四位。

對于建筑企業來說，現金凈流量=銷售收入-銷售成本-繳納的增值稅、城建稅及教育費附加和企業所得稅。所以，采用一般計稅方法的現金凈流量為：F1=X-C-（X×11%-B）×（1+7%+3%+2%）-[X-C-（X×11%-B）×12%]×25%=0.6301X-0.75C+1.09B，采用簡易計稅方法的現金凈流量為：F2=Y-C-Y×3%×（1+7%+3%+2%）-（Y-C-Y×3%×12%）×25%=0.7173Y-0.75C。

對于下游企業的增值稅一般納稅人，在選擇上游建筑企業時可以參照采購成本的無差別比值。如果上游的建筑企業使用一般計稅方法，那么對于下游企業來說，實際支付的成本為：X-X×11%=0.89X，如果上游的建筑企業使用簡易計稅方法，那么對于下游企業來說，實際支付的成本為：Y-Y×3%=0.97Y。令兩者相等，即0.89X=0.97Y，推出Y=0.9175X，此時，對于下游企業來說，兩者的成本是相同的，即建筑企業采用什么樣的計稅方法，對下游企業是沒有影響的。

若建筑業的定價為：Y =0.9175X，此時F1=0.6301X-0.75C+1.09B，F2=0.6581X-0.75C，只要B>0.0257X，放棄簡易計稅法，選擇一般計稅法，就可以為建筑企業帶來更多的現金流量。

若建筑業的定價為：Y<0.9175X，那么，對于下游企業來說，對于某一建設施工項目，更愿意建筑企業采取簡易計稅辦法。對于建筑企業，想達成合作并獲得更多的現金流量，需使F10，得出Y>0.8784X。在0.8784X0.6581Y-0.5781X的情況下，建筑企業更愿意采用一般計稅方法，下游企業更愿意采用簡易計稅方法，雙方可能達不成合作，需要雙方進行協商。

若建筑業的定價為：Y<0.8784X，此時F1顯然大于F2，那么對于建筑企業來說，會選擇一般計稅方法，但是對于下游企業來說，所承擔的成本會高，那么下游企業可能會選擇其他的建筑公司。在此定價模式下，建筑企業可能和下游企業達不成一致意見，有可能不會進行合作。當然，如果建筑企業愿意放棄其較高的現金流量，而選擇簡易計征的方法，雙方也是可能進行合作的，這就需要雙方進行博弈。

若建筑業的定價為：Y>0.9175X，那么，對于下游企業來說，對于某一建設施工項目，更愿意建筑企業采取一般計稅辦法。對于建筑企業，想達成合作并獲得更多的現金流量，需使F1>F2， 即0.6301X-0.75C+1.09B>0.7173Y-0.75C，也就是在定價Y>0.9175X且B>0.6581Y-0.5781X的情況下，建筑行業對于某一項目，也愿意選擇一般計稅方法。在Y>0.9175X且B<0.6581Y-0.5781X的情況下，建筑企業更愿意采用簡易計征的方法，下游企業更愿意采用一般計稅方法，雙方可能達不成合作，需要雙方進行協商。

綜上所述，我們可以得到如下結論：

1.在Y<0.8784X時，建筑公司和下游企業可能達不成合作，雙方要想達成合作，需進行博弈。

2.在0.8784X≤Y<0.9175X且B<0.6581Y-0.5781X時，建筑企業可以和下游企業達成合作，并且建筑企業采用簡易計稅方法進行計稅。

3.在0.8784X≤Y<0.9175X且B>0.6581Y-0.5781X時，建筑公司和下游企業可能達不成合作。

4.在Y≥0.9175X且B>0.6581Y-0.5781X時，建筑企業可以和下游企業達成合作，并且建筑企業采用一般計稅方法進行計稅。

5.在Y≥0.9175X且B<0.6581Y-0.5781X時，建筑公司和下游企業可能達不成合作。

三、案例

A建筑公司為增值稅一般納稅人，欲承包B房地產企業的一施工項目，B房地產公司提供建設商鋪所需的設備、材料、動力，經預算，預計將發生除營業稅金及附加的成本為70萬元，假設A建筑公司可以取得的增值稅進項稅額為B，問該建筑企業該如何報價，對該項目采取何種計稅方式，才可以促成該合作？

分析：該商鋪所需的設備、材料、動力由發包方即B房地產公司提供，屬于建筑行業的甲供工程，建筑公司可以選擇簡易計征的方法進行計稅，也可以選擇一般計稅方法進行計稅.

方案一：一般計稅法，報價為100萬元，簡易計稅法，報價為85萬元。

方案二：一般計稅法，報價為100萬元，簡易計稅法，報價為90萬元。

方案三：一般計稅法，報價為100萬元，簡易計稅法，報價為95萬元。

對于方案一：建筑企業A，采用一般計稅方法，其現金流量為：F1=0.6301×100-0.75×70+1.09B=（10.51+1.09B）萬元，采用簡易計稅方法，其現金流量為：F2=0.7173×85-0.75×70=8.4705（萬元），很顯然，F1>F2，對于該項目，建筑企業更愿意采用一般計稅方法。對于B房地產企業，采用一般計征的辦法，其實際成本為0.89×100=89（萬元），采用簡易計征的辦法，其實際成本為：0.97×85=82.45（萬元），房地產企業對于該項目更愿意采用簡易計稅的方法。這樣，雙方有可能達不成合作。

對于方案二：建筑企業A，采用一般計稅方法，其現金流量為：F1=0.6301×100-0.75×70+1.09B=（10.51+1.09B）萬元，采用簡易計稅方法，其現金流量為：F2=0.7173×90-0.75×70=12.057（萬元）。對于B房地產企業，采用一般計稅的辦法，其實際成本為0.89×100=89（萬元），采用簡易計稅的辦法，其實際成本為0.97×90=87.3（萬元），房地產企業對于該項目更愿意采用簡易計征的方法。若B<1.419萬元，建筑企業對于該項目，也愿意采用簡易計稅方法，雙方可以進行合作。若B>1.419萬元，建筑企業更愿意采用一般計稅方法，這就需要雙方進行協商。

對于方案三：建筑企業A，采用一般計稅方法，其現金流量為：F1=0.6301×100-0.75×70+1.09B=（10.51+1.09B）萬元，采用簡易計稅方法，其現金流量為：F2=0.7173×95-0.75×70=15.6435（萬元）。對于B房地產企業，采用一般計征的辦法，其實際成本為：0.89×100=89（萬元），采用簡易計征的辦法，其實際成本為：0.97×95=92.15萬元，房地產企業對于該項目更愿意采用一般計稅的方法。若B>4.7095萬元，建筑企業更愿意采用一般計稅方法，雙方可以進行合作。若B<4.7095萬元，建筑企業更愿意采用簡易計稅的方法，這就需要雙方進行協商。

四、總結

如果建筑業可以取得的增值稅抵扣額比較少，對于一些特殊項目，可以選擇簡易計征的辦法，并且將簡易計稅法下的價格定在大于一般計稅方法的0.8784并小于一般計稅方法的0.9175之間，這樣既可以被其下游企業接受，又可以為企業自身帶來更多的現金凈流量。如果建筑企業可以取得較多的增值稅抵扣額，可以選擇一般計稅方法，如果選擇一般計稅方法，定價一旦確定，為了取得更多的現金凈流量，要盡可能地取得進項稅額。對于《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定的清包工方式提供建筑服務，可以由建筑企業采購輔助材料，或者提供甲供工程，也可以由建筑企業提供一部分的設備、材料，這一般是可以取得增值稅抵扣憑證的，因此，在合同中，可以與下游企業進行博弈，盡可能多地由建筑企業來提供一部分的材料、設備。除此之外的情況，企業出于自利原則，都會選擇可以給企業自身帶來更大價值的方案，但是建筑企業可能和下游企業達不成合作，若想合作，需要雙方不斷的進行博弈，盡可能使雙方都能謀求更大的利益。

總之，建筑企業對于一些特殊項目，選擇何種計稅方式，不能僅從建筑企業自身獲得的現金流量情況來考慮，也要從能否被下游企業所接受的角度來考慮，確定合適的報價，爭取達到建筑企業自身現金流最大，下游企業接受服務的成本更低，從而達到建筑企業和下游企業的共贏，雙方都可以實現更大的企業價值。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號.

[2]楊麗峰，楊亦民.“營改增”對建筑企業稅負影響的實證分析[J].商業會計，2014，（6）.