從“供給側”新政談小微企業內控建設

陳芫青

摘要：“供給側改革”是黨中央結合我國經濟發展新常態和具體國情來推進的一項重大改革措施，其中“補短板”作為供給側改革的五大任務之一，引發高度熱議。小微企業作為我國市場最具活力的部分，近年來發展迅猛。但小微企業內控短板也使其發展面臨重重障礙。結合我國目前大力推進的“供給側”改革與我國小微企業的發展現狀，從內部控制的五個基本要素出發，逐步分析小微企業內控短板的產生原因、彌補措施以及在宏微觀方面的意義，以促進小微企業健康發展。

關鍵詞：供給側補短板 小微企業 內控建設

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0095-02

一、“供給側”改革與小微企業的現狀

2015年以來，黨中央提出要著力推進供給側結構性改革。這是黨中央在我國經濟發展進入新常態的背景下，從我國現階段的國情出發，創造性提出的新的重大戰略構想。其主要包括五大重要任務，分別是：去產能、去杠桿、去庫存、降成本和補短板，其一經提出就引發了高度關注。“短板理論”表示，一只木桶盛水的多少，并不取決于桶壁上最高的那塊木塊，而恰恰取決于桶壁上最短的那塊。因此可見“供給側”改革任務的重中之重就在于補短板。短板是決定改革成功與否的關鍵，解決短板問題是企業乃至國家長久發展的核心。

小微企業已經成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分。根據最新公布的第三次全國經濟普查資料顯示，2013年末，我國從事第二產業和第三產業的小微企業法人單位785萬個，占全部企業法人單位95.6%；從業人員14 730.4萬人，占全部企業法人單位從業人員50.4%。相比于2008年的第二次經濟普查數據，小微企業在短短五年之內就增加了300多萬家，年均增長速度超過10%。從經濟數據中不難看出，小微企業在促進就業、推動大眾創新創業、促進經濟發展等方面發揮了重大作用。但是近年來小微企業面臨的生存周期短、抗擊風險能力差、財務制度不健全、成本上升從而導致利潤空間不斷縮小等問題也愈發嚴重。這些問題都與小微企業的自身內部控制缺陷息息相關。因此，在“供給側補短板”改革的引導下，小微企業如何進行內部控制短板建設就顯得尤為重要。

二、 小微企業內控短板形成的原因

要想找出小微企業內控短板的形成原因，就必須結合我國小微企業規模小、單位員工少、資金缺乏的現狀，從內部控制的五個基本要素出發，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控來逐步分析。

（一）管理層缺乏內控意識

很多小微企業的管理層都對內部控制認識不足。一方面，一些小微企業在日常的管理過程中，僅僅關注公司的生產量和銷售量的問題，卻忽略了內部控制的重要性，普遍輕視內部控制，未能建立一套適合本企業的內部控制制度，從而導致風險評估制度不完善、組織構架不合理、信息溝通渠道閉塞以及監督機制不健全等問題。上述問題的存在，直接導致了小微企業出現嚴重的會計信息失真，與公司遠期的發展目標更是南轅北轍。另一方面，小微企業組織規模小，層級結構簡單，小微企業的所有者往往就是決策者，企業的大小事務都由所謂的“一把手”主觀決策，員工只是簡單地聽從指揮。管理者錯誤地認為內部控制實際上是限制了他們的權利范圍。也因此，很多小微企業都沒有建立良好的內控體系。

（二）缺少系統的內部控制措施

很多小微企業在創立之初，由于資金和人才的限制，員工的招聘往往都是通過血緣或親緣關系，很少從外部聘請專業經營人員。因此，小微企業中普遍存在家族式管理，不是靠健全的規章制度來規范管理事務，而主要是靠創業者主觀經驗和感覺來制定管理規章。為照顧所謂的“人情”，很多小微企業并沒有制定完善的獎懲措施和分工措施，導致其管理隨意性強，不夠科學、規范，財務不透明。有的企業雖有內控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業內部控制制度印成手冊、文件，以應付有關部門的檢查和監督，內部控制制度流于形式，控制活動弱化，致使企業的抗風險能力較差。

（三）風險評估不足

如何有效地識別和評估風險關系企業生死存亡。綜合來看，小微企業的內部風險主要在于財務風險和經營風險，但是卻普遍缺乏對這兩個風險的評估和管理能力。一方面，很多小微企業的管理者只關注企業的主要財務指標的絕對數值，卻往往忽視了指標數值或者變化所反映的問題。為了過分追求利潤和銷售的增長，小微企業盲目擴張規模，大量購買固定資產，導致資金沉淀，變現能力降低。盲目擴大銷售導致應收賬款增多，企業的債務風險不斷加大。另一方面，小微企業規模小，資金缺乏，為降低成本，很多小微企業一味地聘用缺少專業技能的員工。這些問題都會導致企業缺乏風險評估手段，缺少風險預警機制和突發事件應急處理機制，風險防范能力薄弱，風險管理能力低下。

（四）信息溝通與傳達不流暢

小微企業內部控制在執行過程中，難免會遇到各種各樣的問題，因此，信息如何準確、及時地上傳下達顯得尤為重要。而我國小微企業普遍缺乏一個有效的信息反饋與溝通機制，很難及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息的及時溝通與反饋。領導層關于內控制度的規定無法及時傳達給員工，而內部控制制度在實際中是否得到遵循的情況也無法有效反饋至領導層，嚴格遵守制度和違反規定的行為都得不到及時的獎勵與糾正，導致內部控制制度形同虛設，阻礙了企業內部控制建設和完善。

（五）缺乏嚴格的內部監督

內部監督分為日常監督和專項監督。而相比較于大中型企業嚴格的內部監督體系，小微企業的內部監督體系仍停留在基礎層面或者根本就沒有監督可言。在日常業務中，企業并沒有對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查。在發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工調整與變動等專項方面也沒有針對性的監督檢查。如在企業會計、審計方面，大多小微企業只停留在查錯、防弊上，而在內部稽查、評價內部控制的有效性和效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

三、 彌補內控短板的措施

（一）企業上下都要增強內部控制意識

首先，管理層應當樹立內部控制的意識，深入對內部控制重要性的理解。使其充分認識到內部控制在防范資產流失損壞、制止防范欺詐和舞弊以及完成企業的整體戰略目標等方面的積極意義，提高重視內部控制建設、執行內部控制的意識。

其次，要對員工進行內部控制培訓與考核，讓員工認識到內部控制不是簡單地只要管理層簽字、解決就可以。企業內部控制體系的建立需要每個員工的參與。通過舉辦企業內控成果展示、文化布告欄等宣傳企業內控建設，并將企業內控制度納入員工的培訓與考核范圍，塑造企業的內控文化，樹立員工的內控意識。只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制要求，從而推動整個企業內部控制得以貫徹和執行。

（二）不斷完善內部控制制度

小微企業在建立內部控制制度時要依據企業實際情況，分清主次，突出重點。根據《企業內部控制基本規范》規定，控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。小微企業由于規模小、人員少，會計控制無疑是內部控制制度的重中之重。小微企業內部控制應從會計控制入手，通過建立健全成本費用控制制度、貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度，實現會計制度的不斷完善。另外，應將會計控制與管理控制相結合，并以內部會計控制促進內部管理控制，突破“人情”“人面”的瓶頸，在會計控制的基礎上，加強對內部管理制度與組織結構的設計，將資金活動控制、財產安全控制、人力資源控制、生產質量控制等納入企業的內部控制體系中，從而實現全面控制。

為保證內部控制的質量，小微企業還可以選取具有獨立性、業務勝任能力和職業道德素養的員工成立內部控制評價工作組，依據企業實際情況，不斷調整內部控制的具體措施，承擔內部檢查評價任務。

（三）建立風險評估體系

建立好風險評估和防范機制是提高企業生存幾率的關鍵所在。小微企業應當根據設定的目標，全面系統地收集相關信息，從企業自身出發，及時進行風險評估。在外部風險諸如經濟形勢、產業政策和市場競爭等風險因素無法掌控的情況下，小微企業要從自身出發，最大限度地對內部和可控風險做到有效控制。比如采取有序安排生產、對資金安排嚴密規劃、不盲目擴大銷售、盡量減少壞賬、嚴格遵循國家的規章制度等措施。

其次，在經營管理者對風險評估和管理感到力不從心時，還可以從外部聘請有關人員來建立企業的風險分析團隊，或者咨詢有關專家來建立自己的風險評估系統，嚴格遵循有關程序，爭取將風險降至最低。

（四）利用新技術建立良好的信息溝通與交流

可以利用互聯網、“云會計”等新技術加強企業的信息溝通與交流。一方面，企業必須與外部環境保持密切的聯系，根據搜集到的管理信息不斷調整企業自身的運作狀況，及時調整企業的經營方向和經營目標。另一方面，企業內部的不同部門和崗位之間也要通過及時的信息交換而銜接成一個有機的整體。這就需要企業加強數據、信息等的及時傳遞。利用現有的互聯網和先進的信息管理系統，加強對數據系統的開發和對數據信息的監控與保護。還可以設立舉報專線，確立舞弊防范以及舉報投訴制度。對可能發生舞弊以及違規的地方重點盯防，提早防范，確保及時掌握信息。

（五）強化內部監督與審計

小微企業要充分發揮其內部審計部門在保護資產安全、資金流通、壞賬征收、采購和銷售環節等方面的監督審查的作用。要嚴格遵循不相容職位分離制度，設立專人專崗，將內部審計部門從企業的會計或財務部門中分離出來，確保內部審計的獨立性和權威性。要加強對企業內部審計部門的員工進行培訓，提高內部審計人員素質，完善內部審計職能。

四、內控短板彌補的意義

（一）對小微企業自身的意義

根據COSO委員會提出的《內部控制框架》，企業建立內部控制就是為了實現取得經營的效率和有效性、確保財務報告的可靠性和遵循適用的法律法規這三個目標。小微企業的內部控制通過結合小微企業自身規模小、資金少等特點以及經濟環境的變化，確定合適的經營目標，建立與之相應的組織結構和控制環境，并設立適合企業的控制措施來滿足應對競爭與風險的需要，幫助企業降低成本，減少不必要的費用，保障財產安全，挖掘潛力，提高經濟效益，保障其持續發展。

（二）對行業建設的意義

相比較于一些大中型企業形成的一些穩定的合作和交流組織或者聯盟，小微企業由于多是單門獨戶的發展，行業組織松散，行業內部信息交換與交流合作較少，有的企業甚至為了自身個體利益，在行業內形成了惡性競爭。

小微企業加強內部控制建設，有利于提高整個小微企業行業戰略管理的高度，開闊視野，而不是將目光僅僅局限于自身企業的生產和銷售。良好的內部控制，也有利于加強小微企業行業之間的交流合作與自律，為單個企業的發展提供保障。

（三）對國家推行改革的意義

在我國目前大力推行的供給側改革，其主要是針對生產者和銷售者，加強結構調整和升級，從“供給方”來刺激、創造經濟需求，充分發揮企業的積極作用。小微企業的內控建設有利于加強人力、文化、社會等各個方面的資源整合，彌補小微企業的建設缺陷，加快企業的戰略轉型，及時調整發展方向，不斷生產創新產品，刺激消費者的需求，從而深層次、全方位地推動國家“供給側”改革的實施。J

參考文獻：

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