淺析營改增對企業財務的影響

楊柳

摘 要：營業稅改增值稅是國家在2012年實施的重大舉措，對各個行業內的公司經營都產生了不小的影響。而且面對國內當下就業壓力不斷加大的情況，很多企業都采取了各種各樣的規避措施，而“營改增”能夠從企業稅率的制度上來緩解國內的就業壓力，增加某些企業的競爭優勢。“營改增”旨在消除重復征稅，完善稅率制度，以此來促進企業的健康發展。但是在這個過程中企業也為一些企業的財務管理工作帶來了很多影響，因此面對“營改增”的趨勢，如何調整自己的經營重點，取得最大的賦稅優勢其實每一個企業都在研究。但是因為市場波動性的原因，似乎并沒有取得什么理想的進展。

關鍵詞：“營改增”；企業財務；財務管理

通常意義上的“營改增”是指的將企業在經營過程中所需要繳納的營業稅改為增值稅，而增值稅的征收對象則只是針對于企業盈利的部分，所以這樣進行改革之后企業所需要承擔的稅額就減少了。再加上近幾年國際資本市場的波動性不斷加劇，我們實行“營改增”其實能夠在很大程度上減少企業的運營成本，這對于提高企業的競爭優勢，促進其搶占更廣闊的市場其實有很大的促進作用的。但是涉及到會計計量以及會計報告方面的調整，以及一些在管理過程中所需要制定的具體措施，還是需要我們認真應對的。

1 營業稅與增值稅的概述

營業稅是指在中國境內提供勞務以及轉讓無形資產、或者是從事銷售活動取得的收益所征收的一種賦稅。這種賦稅的類別涉及到整個第三產業，而且稅率的計算方式根據行業的區別是不一樣的。而且征收的范圍覆蓋了中國境內的所有地區，所以說這種征稅形式存在一定的強制性，但是正是這種征稅方式在很長一段時間內為我國的經濟發展以及稅率穩定提供了重要的保證。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上是最大的稅種。

2 推進“營改增”的意義以及其原因

“營改增”工作的推廣意味著重復征稅的形式已經不存在了，這是我國稅率制度進步的一大重要表現。這意味著企業面對當下負責的市場環境能夠減少很多運營成本，有利于提高他們的競爭力。所以說“營改增”的出現是必然的，是符合市場客觀規律的。

增值稅其實嚴格來說應該算作“價外稅”這一類，因為沒有盈利就不需要納稅。因此實行“營改增”之后，過去重復計稅的問題也就不存在了，雖然我們一直在推進營改增的工作，但是因為我國的法律營業稅與增值稅是并存的，也都是合法的。這就違背了我們用稅收政策來調節社會經濟分配的初衷，所以說我們必須借助現在的稅收環境大力推進營改增的工作覆蓋區域。這樣能夠改善企業內部的服務狀況，也能夠通過稅收政策來調配二三線產業的資金優勢。這樣就能夠改善國內的總體經濟環境。

3 營改增對企業財務的影響

具體到某一行業來說，營改增對于行業內企業的影響是需要具體情況具體分析的，下文以建筑公司為例，對推進營改增對企業造成的影響進行分析。

3.1 賦稅方面的影響

目前國內法律對建筑公司要負擔的增值稅稅率是百分之十一，祛除建筑工程本身的材料以及機械支出，甚至包括其他人工，這個稅率等于是把公司的利潤壓到很低了。雖然說企業所需要負擔的稅率相比較過去來說提高了，但是其實我們可以通過稅負平衡點的計算來尋求企業現在的賦稅與過去的平衡。再就是材料費的支出在營改增之后對企業賦稅的影響，在建筑公司里鋼筋、水泥和木材是建筑工程運用到的最主要的材料，企業在拿到材料供應商的增值稅專用發票，企業能夠拿到更高的增值稅抵扣，因此對于企業來說是有利的。

但是這種一定程度的獲利不是針對所有的企業，例如在機械設備方面。隨著智能化和機械化的普及，機械區別于人類的優越性日益顯現出來，很多企業選擇利用營改增引進大量的先進機械設備來代替勞動，這樣也相應的較少企業在勞務方面的開支，增加了企業的收益。這樣看來企業是獲得了利益，但是仔細考慮才發現其實并沒有，企業增加了機械的購買、租賃、維修等方面的費用。因此不能用增值稅抵扣來衡量稅負的增減。

3.2 具體財務指標方面的影響

首先是對資產負債率的影響，建筑企業運營所必須的建筑材料以及固定資產，財務在做賬的時候都事先扣除了百分之十一的稅率。所以營改增之后的賬面金額是小于營改增之前的，還有一部分原因是因為原先單獨列出來的進項稅額被計入了應交稅費這一會計科目之下。所以說固定資產的凈值就會減少，但是營改增對于企業的負債總額其實是沒有影響的。所以說這樣調整之后資產負債率就會相應的增加，因此企業制定決策時就不得不做出相對應的措施。除了資產負債率，還有就是對于企業收入以及凈利潤的影響。因為對于稅收反映的會計科目不同，所以說營改增對中小企業來說是能夠幫助他們擴大收益的。而固定資金較少的服務型企業為了在營改增之后保持利潤也可以通過增加固定資產方面的投資以及擴展業務范圍來實現，也因此我們可以認為營改增對于進項稅額較多的企業是非常有好處的。但是具體到建筑行業的運作特點來說，收款進度是要晚于施工進度的，所以說在增值稅方面如何尋求最大的利潤平衡點也就是我們需要認真研究的一個問題了。

3.3 對會計計量以及會計報告的影響

最后就是營改增對于會計計量以及會計保護的影響，推進營改增之后，在增值稅的差額增稅之下，很多企業都將這個時候的會計計量分為一般納稅人以及小規模納稅人兩種情況。一般納稅人的會計計量主要是用“營改增減抵的銷項稅額”來補充因為銷售額被扣除之后銷項稅額減少的部分。而小規模納稅人的會計處理主要是用“應交稅費——應交增值稅”這一個會計分錄來登記因為價款從銷售額中扣除，導致銷售額減少，進而稅項的減少額度。用于小規模納稅人的會計分錄正確的寫法應該是“借：應交稅費——應交增值稅 主營業務成本 貸：銀行存款 應付賬款”然后在期末一次性賬務處理的時候應該“借：應交稅費——應交增值稅 貸：主營業務成本”。而對于會計報告上表現出來的數字來說，因為扣除了百分之十一的增值稅額，所以實際的賬面價值是一定會小于營業增稅的。而且還會在一定程度上導致固定資金的凈值下降，而對于利潤表的應該就更直接了，因為有些稅項并不能夠完全抵扣，所以肯定會使得企業的盈利減少。

以上就是在營改增時候對于企業財務的影響，本文是以建筑公司為參照來討論的，涉及到行業的不同很多稅率的計算方法是不一樣的，所以還需要相關的財務人員及時熟悉相關的政策。

4 面對營改增企業應該做出的調整

4.1 強化風險管理

第一要嚴格選擇合適的合作公司。營改增實施以后，建筑施工行業在核算方面變得越來越復雜，尤其是在增值稅專用發票方面，有的可以完全抵扣，而有的是可以部分抵扣或者是不能抵扣。其中建筑行業在人工費和材料費的開支方面是需要著重注意的。因為人工費和材料費無法抵扣的原由，有很多企業為了更大限度的減少公司的投入成本，會選擇和小規模納稅人甚至是聘用個體成員來購買材料和設備。這樣會對多工期產生一定的影響，甚至是如果材料以及人員方面的把控力度不夠的話，很容易會對建筑工程的整體埋下隱患。這損失的就不僅僅是企業的信譽了！因此我們要嚴格選擇具有增值稅納稅資格的企業來進行合作，這在一定程度上減少了風險的發生，保障了公司的財務安全和利益。

第二要加強對合同的管理。合同是合作方的紙質憑證，具有法律保護性，能夠一定程度的減少利益糾紛，減少風險損失。

4.2 做好稅收籌劃，減輕稅收負擔

除了要做好風險管理工作之外，對于建筑公司來說還應該做好稅收的籌劃工作，因為建筑公司的運作過程中涉及到了很多行業，如何選擇最佳的稅收平衡點其實是一個很復雜的問題。如果稅收負擔已經影響到企業的運營，就應該及時申請國家財政對于推進營改增項目的專項扶持基金。這樣也能夠為企業的運營分擔風險，還有就是建筑公司在面對一項工程時常用的“外包”合作形式，也是一項為建筑公司分擔風險的一項很常用的方式。如果在工程建造過程中出現了增加稅負的情況，就應該加強工程款的催收，并且與下級材料供應商控制好合理付款比例，將優勢牢牢把握在企業主體的手中。在公司的日常運作階段就應該重視稅收籌劃工作，將這方面的工作作為一項公司的日常工作，完善對相關財務人員的培訓，這樣才是相關企業面對“營改增”應該做出的正確的調整。

4.3 完善管理制度，提高業務質量

最后就是完善公司內部的各項管理制度，建設工程行業作為國內傳統行業中的代表有很多問題都是長久以來存在的。就比如資金的流向以及工程的環節，是需要完善的管理制度才能夠保證其合理性的。而營改增之后很多問題按照過去的經驗來解決其實是沒有效果的，所以說保證薪酬和福利管理之外，要建立起完善的內部監督制度，強化各部門之間的溝通。在這個基礎之上引進先進的管理理念以及人才，尊重一線員工的建議權，這樣也就能夠讓企業內部的各項細節真正落實到實現公司總體經營目標上來。

綜上所述，社會是在不斷進步的，所以說為了維持經濟環境的穩定對于一些政策性的主張我們也應該不斷的進行調整。“營改增”是我國征稅制度根據經濟發展規律做出的調整，說明我國的稅率制度已經比較完備了。但是這種政策性的調整對于各個行業的沖擊其實還是顯而易見的，有些問題需要結合自身的行業特點去尋求最優化的解決方案。這方面工作的完善不單單是企業的責任，本文根據筆者的經驗對以上問題進行了總結，旨在探討營改增對企業財務活動的影響，希望能夠對推進營改增工作的完善起到一定的引導作用。

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