簡析注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和職業(yè)道德

趙向陽

中國電建集團(tuán)華東勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司 浙江杭州 310000

簡析注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和職業(yè)道德

趙向陽

中國電建集團(tuán)華東勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司 浙江杭州 310000

隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加頻繁，而維護(hù)我國市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序不僅需要相關(guān)行政部門參與，也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特殊性、倫理和道德重要性、職業(yè)道德價(jià)值的不同角色、防范職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，提高洞察力幾個(gè)角度展開對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)與職業(yè)道德的探討。

誠信；職業(yè)道德；注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不僅僅是進(jìn)行一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，還要向社會(huì)公眾提供一些金融服務(wù)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)靠提供私人、公共的商業(yè)服務(wù)收費(fèi)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)知識(shí)能夠?yàn)橥顿Y者進(jìn)行商業(yè)投資提供決策參考。這也要求我們注冊(cè)會(huì)計(jì)要更加專業(yè)，有更加高尚的職業(yè)道德和職業(yè)操守，可以清晰的認(rèn)識(shí)到自己的職業(yè)職責(zé)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特殊性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作與社會(huì)公眾利益有密切的聯(lián)系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有非常重要的地位，是經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)的“經(jīng)濟(jì)警察”。最早制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的國家是英國，后在美國對(duì)這個(gè)制度不斷完善。每個(gè)國家對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有相應(yīng)的法律要求和行為標(biāo)準(zhǔn)，僅靠道德來束縛很難，難以使其在工作中保證其公正性公平性，如果出現(xiàn)了一些違法行為，將受到嚴(yán)重的懲罰，比如說吊銷其職業(yè)資格、進(jìn)行大額罰款、甚至?xí)巍Ｒ话銇碚f都會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來進(jìn)行管理。很多國家要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其職業(yè)對(duì)象承擔(dān)終身責(zé)任，這些對(duì)象包括債權(quán)人、客戶、股東，甚至政府。公司財(cái)務(wù)報(bào)表的自由性很強(qiáng)，很多會(huì)計(jì)是高層管理員的財(cái)務(wù)保鏢，有的會(huì)計(jì)可能會(huì)為了個(gè)人的利益或者管理層中的少數(shù)人的利益去編寫不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種情況下就很可能會(huì)造成公司的一些中小股東的利益蒙受損失。比如說有一種情況就是，金融交易中會(huì)計(jì)沒有把一些本應(yīng)當(dāng)鄭重聲明的信息公布出來，例如關(guān)聯(lián)交易信息，貸方信息等信息被隱藏了起來，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行賬目核對(duì)與偵查，一旦發(fā)現(xiàn)這些問題或現(xiàn)象就需要及時(shí)的向公眾或者公司的股東們揭露真相。

二、倫理和道德行為是極其重要的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供服務(wù)時(shí)，往往會(huì)獲得一些客戶的敏感信息，如客戶的銀行賬號(hào)、社保賬號(hào)或者商業(yè)秘密，這些信息對(duì)于客戶來說是非常重要的，這些信息的獲取可能會(huì)使會(huì)計(jì)人員擁有大量的權(quán)利，這種權(quán)利是需要被控制的，不能夠因?yàn)榭蛻魧?duì)于會(huì)計(jì)的信任導(dǎo)致權(quán)利被濫用。當(dāng)然存在一些不良會(huì)計(jì)師為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，將自己客戶的商業(yè)信息或個(gè)人信息出賣給他人，這嚴(yán)重的損害我們會(huì)計(jì)行業(yè)及其所事務(wù)所的名聲，導(dǎo)致客戶對(duì)我們這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。會(huì)計(jì)行業(yè)本來就需要靠口碑，進(jìn)行推廣，如果有一些不道德的非法行為就會(huì)讓我的客戶我在信任我們。所以說職業(yè)道德非常重要，是我們的立足之本。

三、職業(yè)道德價(jià)值的不同角色

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保證其獨(dú)立性，比如前幾年鬧得滿城風(fēng)雨的安然事件，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司的管理人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間存在非法的經(jīng)濟(jì)往來，注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)員工和公眾進(jìn)行欺騙和誤導(dǎo)。這也是因?yàn)槲覀児芾頃?huì)計(jì)程序中存在不完善的地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展管理會(huì)計(jì)的程序當(dāng)中擔(dān)任了外部審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)等。一人身兼多職，就導(dǎo)致審計(jì)程序不夠獨(dú)立，權(quán)力過大。從這個(gè)事件中，我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在兩個(gè)角色，分別是守護(hù)角色和商業(yè)角色，會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作中常常會(huì)受到商業(yè)壓力，如果說只是進(jìn)行一次性的審計(jì)，這種壓力會(huì)小很多，但是長期的合作中就可能出現(xiàn)多方施加壓力或者是賄賂行為。我們的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中明確的要求會(huì)計(jì)師堅(jiān)決不能接受賄賂，收受賄賂的結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致其工作失去獨(dú)立性。我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真實(shí)工作環(huán)境往往是很復(fù)雜的，這就要求審計(jì)會(huì)計(jì)師有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德和判斷能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，往往是需要跟客戶進(jìn)行交流溝通，如果會(huì)計(jì)師沒有職業(yè)道德，就可能受到一些金錢的誘惑，而出賣自己的權(quán)利。即使是一次性的，審計(jì)也可能會(huì)出現(xiàn)問題，在實(shí)際當(dāng)中很多公司需要每年進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，雖然看起來是一次性的，但是很多公司往往都會(huì)與同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所或者同一個(gè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行合作。會(huì)計(jì)師可能也會(huì)因?yàn)橐恍┰颍ノ櫩汀⑼炝纛櫩停械臅?huì)計(jì)師和客戶走的近，因?yàn)閭€(gè)人感情原因而導(dǎo)致一些不法行為發(fā)生。所以說會(huì)計(jì)和客戶需要保持一定的距離。還有一種角色就是守護(hù)性角色。很多公司管理人員希望了解自己的公司運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)狀況才能夠使其公司順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，更加的繁榮。這就需要請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來為公司服務(wù)，提供一些經(jīng)營建議，比如說進(jìn)行財(cái)務(wù)咨詢、會(huì)計(jì)咨詢、對(duì)具體的賬目檢查核對(duì)，制作財(cái)務(wù)報(bào)表。我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅是為公司提供一些證明文件，還要對(duì)財(cái)務(wù)不良情況或者舞弊欺詐行為進(jìn)行揭露，是為公眾提供服務(wù)的。一般來說，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平高，對(duì)于一些非法行為的敏感度也很高，做出明確的判斷，不會(huì)踏入商業(yè)陷阱，并且能夠拒絕經(jīng)濟(jì)誘惑。對(duì)于一些剛剛?cè)胄心贻p的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說這種這些方面還是很欠缺的，需要大量的精力和時(shí)間來進(jìn)行鍛煉，并且需要嚴(yán)格的按照一些規(guī)定進(jìn)行行為束縛，避免走進(jìn)商業(yè)陷阱道德陷阱當(dāng)中。保證會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正。所以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者是注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師獲得相應(yīng)的職業(yè)執(zhí)照前都會(huì)經(jīng)歷長期的專業(yè)教育，這個(gè)教育當(dāng)中就會(huì)包括一些有關(guān)于社會(huì)倫理的課程，讓其能夠在從業(yè)之前了解到會(huì)計(jì)師的道德準(zhǔn)則重要性，對(duì)復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境有一定的了解。

四、凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

想要凈化我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境，僅靠行業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行管理和監(jiān)督與個(gè)人自律是不完善的。需要國家進(jìn)行相關(guān)的法律制定，對(duì)會(huì)計(jì)師的管理制度進(jìn)行完善，健全的法律環(huán)境和完善的制度配合會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，才能使我們的職業(yè)環(huán)境得以凈化。這需要建立一個(gè)信用體制，對(duì)于那些不遵守信用的人和行為進(jìn)行追責(zé)，并且需要承擔(dān)承認(rèn)，提高違信成本，失信者受到法律的制裁和社會(huì)的譴責(zé)。而對(duì)于行業(yè)內(nèi)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該努力去尋找凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的最好途徑。對(duì)于社會(huì)公眾和我們每個(gè)公民都應(yīng)該樹立良好的誠信本質(zhì)，在執(zhí)業(yè)過程中遵守好職業(yè)道德。

［1］焦棟.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和職業(yè)道德的思考［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（22）：31-32.

［2］馬西牛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身錯(cuò)誤承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的成因及對(duì)策［J］.中國流通經(jīng)濟(jì)，2012，26（1）：125-128.

［3］李若山，談薇婭，祁新娥等.論我國證券市場(chǎng)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任［J］.上海管理科學(xué)，2002，（2）：61-64.