淺談常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法

雷昭瑩

西南大學 重慶 404100

淺談常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法

雷昭瑩

西南大學 重慶 404100

會計作為一種經濟手段幫助決策與投資的同時，會不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會計會計信息失真，給管理者和決策者帶來不必要的失誤和或多或少的損失。本文將闡述常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達到保護債權人的權益、保護稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

負債；假賬；舞弊；查賬

隨著社會的發(fā)展，世界多極化、經濟全球化的加深，會計在整個國民經濟核算與管理體系中，發(fā)揮著不可替代的管理、控制、預測與決策支持作用。會計作為一種經濟手段幫助決策與投資的同時，會不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會計會計信息失真，給管理者和決策者帶來不必要的失誤和或多或少的損失。財務往往涉及到大量的現(xiàn)金，于是便會有一些單位、企業(yè)和個人受利益驅使使用各種舞弊手法達到攝取不乏之利的目的，損害的往往是整體、社會的利益。本文將闡述常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達到保護債權人的權益、保護稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

常見負債核算假賬舞弊手段及甄別方法如下：

一、短期借款

（一）短期借款科目的概念

“短期借款”科目核算企業(yè)借入期限在一年以下（含一年）的各種借款；企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也可在“短期借款”科目核算，或增設“短期外匯借款”科目核算。

（二）短期借款的違規(guī)操作及查賬方法

1、短期借款利息的處理錯誤。短期借款在產生利息的同時，企業(yè)為了完成目標利潤，未及時將利息計入財務費用，造成利潤虛增，從而體現(xiàn)在報表上，對投資人的投資行為產生誤導，也會導致企業(yè)決策的失誤。

查賬方法：核對與短期借款有關的明細賬戶記載的借款金額、還款時間、借款合同等，并查證企業(yè)利息的計算、支付方法和賬務處理的及時性、準確性。

2、短期借款未按規(guī)定的用途使用。一些企業(yè)將特定用途的短期借款挪作他用（如進行投資、融資或非法生產經營），違反短期借款合同。

查賬方法：加強內部監(jiān)管，根據短期借款有關明細賬戶的記錄對各期相應的會計資料進行追蹤、復查，對企業(yè)取得的短期借款使用情況進行查證。

二、應付票據

（一）應付票據科目的概念

“應付票據”科目核算企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（二）應付票據的違規(guī)操作及查賬方法

1、應付票據發(fā)生和償還不真實、記錄不完整。

查賬方法：編制應付票據明細表，如實記錄票據發(fā)生和償還情況，并定期進行復核，保證其準確性，同時檢查其與應付票據登記薄、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。

2、應付票據期末余額不正確，長期掛賬。企業(yè)利用“應付票據”賬戶轉移收入。

查賬方法：審查人員選擇應付票據的重要項目，函證其余額是否正確；檢查應付票據備查簿，抽查原始憑證，詢問當事人，調查相關情況，確定其準確性。

3、應付票據金額與發(fā)票金額不一致。企業(yè)有關人員利用票單差異，從中吸取不正當利益或經營其他非法活動。

查賬方法：核對票據金額與發(fā)票金額是否一致，若不一致，則應詢問、調查有關當事人。

三、應付賬款

（一）應付賬款科目的概念

應付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

（二）應付賬款的違規(guī)操作及查賬方法

1、應付賬款有關賬戶金額賬賬不符合。企業(yè)人員多次復寫票據，從中貪污差額。

查賬方法：核對總賬與明細賬有關記錄，采用逆查法（查找順序為“會計報表→賬簿→記賬憑證→原始憑證”）查找虛構業(yè)務。

2、購貨退回不沖減應付賬款。企業(yè)購入貨物退貨時，故意不沖減應付賬款，造成已購入貨物的假象，從而貪污貨款。

查賬方法：在購進大型設備時可以進行庫存的實地盤查；檢查“退貨登記簿”的退貨記錄，與應付賬款對照查找，看應付賬款貸方余額是否減少，然后查明減少數(shù)是否由“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶列支；另外可采取函證法向銷貨方詢問。

3、企業(yè)通過“應付賬款”賬戶藏匿銷售收入。企業(yè)銷貨后不貸記“主營業(yè)務收入”等收入賬戶，而在“應付賬款”賬戶中記錄，藏匿銷售收入，從而減少稅負。

查賬方法：審核“應付賬款”賬戶及其有關賬戶的記錄，并審核相關業(yè)務的原始憑證。

4、虛列“應付賬款”數(shù)額。企業(yè)將應計入其他賬戶的開支列入“應付賬款”賬戶，再做轉銷或轉賬處理，從而達到各種不正當目的。

查賬方法：查閱“應付賬款”明細賬戶，檢查企業(yè)是否虛設明細賬，將非法支出列入明細賬，另外注意賬戶中是否有異常方向數(shù)額的出現(xiàn)。在檢查出明細賬疑點后對相應時期的會計憑證進行抽查或全面檢查。

四、預收賬款

（一）預收賬款科目的概念

“預收賬款”科目核算企業(yè)與購貨單位或個人所簽訂的合同中明確的預收賬款或定金；企業(yè)出口商品，預收國外客戶的外匯貨款或定金，也在“預收賬款”科目中核算。

（二）預收賬款的違規(guī)操作及查賬方法

1、尚未結算的預收賬款與合同或協(xié)議不相符，超出規(guī)定的期限仍未交貨。

查賬方法：核對“預收賬款”明細賬與相關合同或協(xié)議是否相符，有無超出規(guī)定時間尚未發(fā)貨或按規(guī)定退回多收預付賬款現(xiàn)象。

2、利用預收賬款截留收入，獲取不法利益。

查賬方法：檢查“預收賬款”減少記錄時，應同時檢查是否反映收入。如果沒有反映收入，應調閱原始憑證，查明賬戶的對應關系，找出問題所在。

五、應交稅金

（一）應交稅金科目的概念

“應交稅金”科目核算企業(yè)按照稅法的有關規(guī)定預計應繳數(shù)額的稅金。應交稅金反映企業(yè)與稅務機關發(fā)生清算或結算的關系。

（二）應交稅金的違規(guī)操作及查賬方法

1、企業(yè)計算應交稅金時稅率選擇錯誤，套用低級稅率達到少交稅目的。

查賬方法：檢查企業(yè)與納稅相關的各種資料，根據企業(yè)的經濟業(yè)務特點確定適用的稅率。

2、企業(yè)為減輕稅負，通過欺詐虛擬的手段抵扣稅費。

查賬方法：驗證與企業(yè)納稅相關資料的真實性和可靠性，確定企業(yè)是否享受稅收抵扣、減免。

六、長期借款

（一）長期借款科目的概念

“長期借款”科目核算企業(yè)一年以上（不含一年）的長期借款借入和歸還情況。

（二）長期借款的違規(guī)操作及查賬方法

1、企業(yè)隨意改變長期借款的用途、挪用長期借款。

查賬方法：將工程項目價值的增加與長期借款的增加進行核對，并審查企業(yè)近期的重大支出項目，進行比較分析，查明有無挪用借款或長期占用借款現(xiàn)象。

2、長期借款利息的會計處理不正確。

查賬方法：計算長期負債在各月份的平均余額，結合利率計算利息支出，并與“財務費用”、“在建工程”的相關記錄核對，判斷企業(yè)是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整。

七、長期應付款

（一）長期應付款科目的概念

“長期應付款”科目核算企業(yè)除長期借款和應付長期債券以外的其他各種長期應付款，包括采用補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產租賃費等。

（二）長期應付款的違規(guī)操作及查賬方法。

1、企業(yè)虛構長期應付款業(yè)務合同，虛列賬戶。

查賬方法：檢查合同的真實性、合理性，查看與業(yè)務相關的原始憑證，是否存在企業(yè)以引進設備為由騙取外匯情況。必要時可向外單位發(fā)函求證。

2、付款期滿后，企業(yè)繼續(xù)付款，轉移收入。

查賬方法：將“長期應付款”賬戶記錄與合同規(guī)定進行核對，檢查付款結束時期前后資金的流入流出情況。另外檢查企業(yè)的收入類賬戶在這一時期有無相符記錄。

綜上只是對債務方面一些主要可能出現(xiàn)的情況作了闡述，財務舞弊手段多種多樣，為了防止企業(yè)舞弊情況的發(fā)生，從內部來看，必須建立有效的監(jiān)督機制，完善企業(yè)內控；從外部看，受托的會計師事務所等進行審計工作時必須有良好的從業(yè)道德及較高的責任意識，國家也應適當加大懲處力度，減少財務舞弊危害的發(fā)生。

［1］《基礎會計》，遲旭升， 陳國輝 主編.—4版.—大連：東北財經大學出版社，2015.2

［2］《查賬第一書：會計舞弊的甄別及防范》，申先菊 李紅娟編著.—北京：北京工業(yè)大學出版社，2007.2

［3］《財務舞弊手段揭秘與防范技巧》，石慶年 馬云 編著.—北京：中國經濟出版社，2007.1

雷昭瑩（1996—），性別：女。民族：漢。籍貫：河南省。學歷：本科。單位：西南大學。研究方向：財會。