營改增對鐵路企業的影響分析

王智昌

[摘要]我國已經將所有的商品和勞務納入到增值稅的征收范圍，鐵路企業實施的鐵路工程建設項目也由營業稅的納稅義務改為增值稅的納稅義務。在稅率發生變化的同時，也帶來了會計處理以及稅務處理的改變。鐵路企業在“營改增”的大環境下必須及時且準確地做出調整，從規范會計處理入手，以最新的稅收法律法規為依據來應對可能出現的財務風險。

[關鍵詞]營改增；鐵路企業；會計處理；稅收負擔；財務優化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.41.150

1 引 言

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是中央政府根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。2016年5月1日將所有的地區和行業都納入到了增值稅的征收范圍，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

在營改增的推進過程中，鐵路企業的生產和經營主要有兩個方面的改變：一是提供的鐵路運輸服務要按照11%的稅率繳納增值稅；二是接受的鐵路工程建設項目要按照營改增的新規定確定進項稅額。這些顛覆性的改變對鐵路企業來說也是需要積極應對的。

2 營改增對鐵路企業會計處理以及稅收負擔的影響分析

2.1 營改增對鐵路企業會計處理的影響

從2016年5月1日我國實施全面的營改增以后，鐵路企業進行的鐵路工程項目建設要計算繳納增值稅。在營業稅的納稅時代，鐵路企業提供的服務應當全額計入收入，并且根據收入總額計算繳納營業稅。在會計核算期末進行收入核算時，應當將所繳納的營業稅作為費用從當期收入中扣除。在鐵路企業納入到營改增的范圍之后，取得的收入應當首先區分該收入是含稅的收入還是不含稅的收入，對于含稅的收入做價稅分離并計入收入，而對于不含稅的收入則可以直接計入收入。在期末核算利潤時不需要將已經繳納的增值稅作為成本從收入中扣除。

在計入收入的金額發生變化的同時，鐵路企業的會計分錄也應當做出相應的改變以符合增值稅的計算方式。在“應交稅費”下的二級科目“應交營業稅”必須取消，取而代之的是“應交增值稅”。一般的鐵路企業在“應交增值稅”的二級科目下還應當設置三級科目“進項稅額”和“銷項稅額”來進行增值稅的基本核算。根據鐵路企業的經營活動是否以及走出國門，還可以設置與增值稅出口退稅相關的三級科目。如若鐵路企業的增值稅繳納的時間和金額被稅務機關調整，還應當設置與此相關的會計科目。鐵路企業的會計處理必須依據稅法的規定作出相應的改動以應對營改增帶來的主體稅種的改變。

2.2 營改增對鐵路企業稅務處理的影響

鐵路企業在增值稅的稅制制度下其計算繳納的稅款的方式也會有極大的改變。在營業稅的制度下鐵路企業實行的是全額計征的方法，即對于提供鐵路工程項目獲得的收入按照全額計算繳納增值稅。在進行營改增之后鐵路企業應當按照差額的方式，即當期銷項稅額和進項稅額的差額計算繳納增值稅。由于鐵路項目工程的建設周期一般比較長，在營改增的過渡時期還存在簡易計征的方式，以使得鐵路企業能夠實現老項目的順利過渡。

在主體稅種改變的情況下不可避免討論的一個問題就是營改增之后鐵路企業稅收負擔的變化。在以往繳納營業稅的時代，鐵路工程項目購進的材料以及增值稅應稅勞務不能抵扣，而對于收入又實施全額計征的方式，自然就會出現重復征稅的問題。鐵路企業在沒有產生利潤的情況下還要負擔營業稅。實現增值稅的計征方式，鐵路企業作為增值稅一般納稅人其購進的商品和勞務凡是取得合理的憑證的都可以記為進項稅額從而實現抵減。鐵路企業承擔的增值稅的稅收負擔就與項目的增值額呈正相關。

在鐵路企業承擔增值稅的稅收負擔的同時還承擔著稅收額外負擔，企業為了降低被稅務機關查處的概率，學習稅收法律法規或者聘請咨詢機構而發生的支出。在營改增的大背景下，鐵路企業也自然也會采用多種方式來降低稅務風險，進而帶來稅務成本的增加。

3 營改增對鐵路企業影響的應對

3.1 規范會計處理，防范財務風險

稅收制度的變革對鐵路企業的影響程度是十分巨大而且深遠的，這不僅體現在其納稅義務的轉變方面，還會關系到企業的財務管理甚至會影響企業整體的經營活動。鐵路企業應當根據稅收制度的改變，對與此相關的財務制度做出針對性的改變。

首先，鐵路企業應當改變以往的以營業稅為基礎的收入核算的方式，將原本在營業稅科目下核算金額轉移到增值稅的科目下。我國對于增值稅涉及的三級科目的種類十分之多，不同的業務對應不同的增值稅科目。這就需要鐵路企業的財務人員能夠準確地認識各個科目核算的內容并且可以靈活地運用。此外，對于提供境外鐵路工程項目的企業來說還涉及增值稅的退稅等相關科目的核算，這也要求鐵路企業在精確計算抵免或者退稅的同時能夠做出正確的會計核算。

營改增對鐵路企業會計處理和稅務核算的影響不是相互孤立而是一體的，這就需要鐵路企業能夠從財務管理的大局出發，將稅收制度的改變對企業的影響融會貫通以使企業能夠更好地應對政策的改變給企業帶來的風險。

3.2 遵守稅收法規，降低稅務風險

鐵路企業的稅務風險管理在營改增的大背景下也會面臨極大挑戰。首先增值稅的納稅義務是以鐵路業的銷項稅額減去進項稅額得出的。這就使得鐵路企業有兩個必須把控的方面。一是對于規定的應當計算增值稅銷項稅額的鐵路工程項目必須加以計算而不論其在會計上是否計入了收入，這就包括鐵路企業提供的有償勞務以及視同提供的勞務。二是在購進材料和勞務時要注重進項稅額發票的索取并且在規定的期限內對取得的發票進行認證，這是進行稅額能夠抵扣的關鍵環節。增值稅的管理與營業稅在細節方面有著許多的不同，這就要求鐵路企業能夠及時地識別這些不同之處并且能夠及時地做出相應的改變以及應對。

鐵路企業面對營改增從各方面給企業帶來的稅務風險，必須加強與稅務機關的溝通來保證其稅務處理的確定性，以此來降低稅務風險。首先，鐵路企業在面對稅收政策中的不確定性問題時應當主動與稅務機關取得聯系并且咨詢具體的處理方式，這是提高自身的納稅遵從度的最為有效的方式。對于在交流中存在分歧的地方，企業應當與稅務局做充分的溝通，盡量使稅務機關能夠認可其稅務處理。此外，鐵路企業還應當時刻關注主管稅務機關等部門發布的最新的稅收政策并且充分學習來更新企業的稅收知識儲備來應對新的政策環境。同時鐵路企業還可以積極參加稅務機關組織的稅收政策的學習活動來跟上稅務機關的步伐。與稅務機關保持有效的交流能夠使企業的稅務處理能夠更符合稅收政策的指引并且極大地降低企業的稅務風險。

3.3 事前稅務籌劃，優化財務戰略

鐵路企業原有的稅收籌劃方案在現有的稅收制度下可能會難以實現甚至會帶來稅務風險，這也是需要鐵路企業能夠根據現有的營改增政策進行靈活應對的方面。

鐵路企業由于其經營規模一般比較大因而會被認定為增值稅一般納稅人，因此在從納稅方的選擇方面可以操作的空間就較小。所以鐵路企業就可以從原材料和勞務的購進方面入手，確保每筆支出都能夠獲得可以抵扣的憑證。同時在對外開具增值稅專用發票時應當盡量延緩時間以達到推遲課稅的目的。

鐵路企業需要注意的是在選擇老項目按照簡易方法計稅時應當對不同項目的成本能夠有所區分，以使得新項目和老項目各自的增值稅款能夠準確核算。同時簡易的計稅方法還面臨著進項稅額不能抵扣的問題，這就要求企業能夠準確地計算出選用不同的計稅方法承擔的不同的稅收負擔并且在其中選取出最適宜企業的方案以使得利益最大化。

最后，必須明確的是稅務籌劃是在鐵路工程項目之前進行的事前的安排，而在事后進行的降低稅收負擔的操作就極有可能被稅務管理機關認定為偷稅行為從而使企業面臨巨大的稅務風險。因此鐵路企業在獲得利潤最大化的目標的驅使下必須進行財務管理的優化，以將營改增帶來的財務風險降到最低。

4 結 論

我國營改增還處在初步的階段，對每個行業在營改增過程中的過渡還未形成足夠詳盡的法律法規，因此財政部和國家稅務總局在后期不斷以補充文件的形式加以補充。鐵路企業必須緊跟最新的政策，以使其會計和稅務處理都符合最新的規定，從而降低在營改增中的財務風險。

參考文獻：

[1]葉新華.營改增對鐵路運輸企業的影響及對策分析[J].財經界：學術版，2016（4）：344-346.

[2]嚴智.營改增對鐵路運輸企業的影響及對策[J].財會學習，2016（6）：1-2.