論電力工程企業如何有效應對營改增后稅負變化

龔小琴

論電力工程企業如何有效應對營改增后稅負變化

龔小琴

營改增是我國財稅制度改革的創新之舉，它的試行對我國企業的稅負產生了重大的影響，同時也影響了各行各業的持續發展，因此我們十分有必要對營改增進行深入的研究。營改增的推行對于電力工程公司來說，一方面為企業的發展提供了良好的機遇，另一方面，在營改增背景下，電力工程企業也面臨著諸多的挑戰。本文將從這個視角出發，對營改增背景下電力工程企業的稅負影響與改變進行了細致的分析，并針對這些影響與改變給出了相應的應對措施，以便達到有效控制稅務風險的發生，充分利用營改增的有利影響促進自身發展為企業帶來理想的效益。

營改增；電力工程；稅負變化；應對措施

一、當前電力工程企業的稅負現狀

由于業務類型的不同，電力企業主要分為如下三種：增值稅納稅人、營業稅納稅人、混合經營的電力企業。屬于增值稅納稅人的電力企業活動主要有電力生產、電力設備和器材、電力的生產銷售等；屬于營業稅納稅人的電力企業主要有輸變電建設企業、電力建設公司和電力設計院電力科研院所、電力工程企業等；混合經營的電力企業則是指從事多元化經營，要同時繳納增值稅和營業稅兩項稅務的企業。本文探討的是繳納營業稅的電力工程企業。

原來在稅收過程中作為營業稅納稅人的電力工程企業，在營改增的試點推廣過程中擁有了增值稅納稅人的資格，稅款計算方式也隨之發生變化。

二、營改增給電力工程企業帶來的變化

（一）施行營改增涉及到的業務及稅率變化

電力工程企業的主要業務有三大類：銷售設備、電力施工安裝、技術服務，電力工程企業的項目根據2016年36號公告的規定分為新項目和老項目。

新項目營改增實施后，銷售設備稅率不受影響仍然是17%，現代服務業的征收稅率由5%上升為6%。那么與此條規定相關的是電力企業中技術咨詢服務、電力設備服務和設備檢測服務等。它們在本質上都屬于現代服務業，其繳稅的稅率將由5%變為6%，提高了1%。另外有形動產租賃業務由原先的稅率5%上升到17%，在電力工廠中與此條規定相關的的則是電力企業因施工設備與機械的租賃方面的業務，該稅率提高了12%；建筑業務在營改增后稅率將由原本的3%上升到11%，那么在電力工程企業中，電力施工安裝、等屬于建筑業務的業務繳納的稅率也會提高8%。

老項目營改增前后稅率一致，計稅基礎折算為不含稅銷售額會有所降低。

（二）施行營改增后的稅負變化

在營改增實行的初期，由上文中的分析可知，施行營改增后，電力工程企業新項目銷售設備、技術咨詢與服務稅率變化不大，施工安裝的稅率提高8%。因此，對于電力工程公司來說，其實際稅負的高低，主要是由施工安裝工程可抵扣的進項稅額所決定的。

小結：新項目營改增后若進項稅額大于173萬元，電力工程企業稅負降低；小于173萬元，稅負增加。但在電力工程公司所涉及的業務中，能夠有效抵扣的項目較少。其中，技術及設備檢測服務業務基本上無法得到有效抵扣，那么稅負比營改增前增加了13.2%，而對于工程施工中施工設備與機械的租賃來說，其維修費等具有一定的抵扣，但抵扣很少，稅率從原本的3%上升到11%，因此稅負是增加的趨勢。

案例1：假設有一家電力工程企業，它的老項目年營業額為5000萬元，其中設備銷售額2000萬元，當期銷售模塊可抵扣進項稅額100萬元；技術服務600萬元；工程施工營業額2500萬元。假設企業按不同稅率分別核算，不考慮附加稅，增值稅一般納稅人。

小結，從上表可知，老項目營改增后銷售設備稅負不變，技術服務模塊因稅率提高了1%稅負增加，工程施工模塊因計稅基礎折算為不含稅銷售額，稅負降低。

三、電力工程企業應對營改增后稅負變化的有效措施

電力工程企業營改增后要想獲得持續發展，就要不斷降低成本，減少稅負，根據成本效益原則，選擇不同類型納稅人的供應商。

案例2：營改增后老項目選擇一般納稅人

電力工程企業的老項目選擇一般計稅方法，在凈價相等的情況下：

應優先選擇一般納稅人為供應商；其次選擇可以開專票的小規模納稅人；最差的選擇是開普通發票的小規模納稅人。但選擇小規模納稅人，應慎重，需要辯證的分析下列問題：

1.小規模納稅人抗風險能力低，隨時會退出市場；

2.在凈價相同的情況下，小規模納稅人因不能抵扣，其實際成本較一般納稅人可能低17%，可能影響質量。

3.在凈價相同的前提下，小規模納稅人的談判空間（實際利潤）相對較低，一般納稅人談判空間大。

案例3：營改增后老項目選擇小規模納稅人

電力工程企業的老項目是采用簡易征收方法的納稅人，在質量、付款條件等相同的前提下：應該根據含稅價格高低，選擇“小規模納稅人”、“一般納稅人”。

結語：從長遠角度來看，2016年5月1日，營改增試點在全國范圍內全面推行，電力工程企業實施營改增后，從外部獲取增值稅專用發票可以抵扣進項稅額，降低了成本費用。同時，在營改增政策的推動下，企業會自主尋找高效的經營方法，轉變自身的產業結構，更換并完善企業設備，高效配置資源，來獲取更高的利益。因營改增的實行，電力產業增值稅鏈條被全面打通，可以良好促進電力產業推進加強進一步的分工和協作，保障電力工程企業的穩定持續發展。

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（作者單位：北京大唐恒通機械輸送技術有限公司）