餐飲業“營改增”后的影響分析及對策探討

黃怡婕

摘要：營業稅改增值稅這一政策的頒布對于整個餐飲業而言是一次歷史性的變革。筆者根據最新施行的稅法規定，對“營改增”政策對餐飲業各方面的影響以及餐飲行業為迎合新政策而采取的措施進行深入的研究。

關鍵詞：營改增；餐飲業；影響及對策

眾所周知，今年3月5號，全國人大四次會議的政府工作報告中正式宣布全面推行“營改增”的政策，并且從5月1號起，將房產建筑業、金融保險行業、酒店餐飲及部分現代服務業等重要領域納入到了試點范圍當中。截至目前，營業稅推出歷史的舞臺。

一、“營改增”對餐飲行業的影響分析

依照稅務總局《營改增試點實施辦法》的相關規定：餐飲服務指的是借助提供飲食及其場所的手段給消費者提供飲食消費服務的業務。作為生活性服務業的組成部分之一，餐飲業基本的稅制規定為：一般納稅人和小規模納稅人兩種納稅主體的分類；增值稅一般計稅方法與增值稅簡易征收辦法兩種計稅方法的分類。“營改增”對餐飲行業的具體影響如下所述。

（一）對流轉稅負的影響

首先，增值稅一般納稅人的通用稅率定為6%。這一稅率比改革前的營業稅稅率提高了一個百分點。借助對兩種納稅人稅負平衡點增值率的計算，我們能夠掌握“營改增”后納稅的增減情況。所謂稅負平衡點增值率，也就是假設兩種納稅人稅負相同時的增值率。根據嚴密的計算公式，可以計算出：在一般納稅人的稅率為6%時，也就是營業稅納稅人的稅率為5%時，兩種納稅主體的稅負在增值率達到88%時相等；如果增值率小于這一指標，則營業稅納稅人的稅負超過增值稅納稅人；反之，若增值率超過這一指標，則增值稅納稅人的稅負比營業稅納稅人更高。因此，對納稅主體為一般納稅人的餐飲業來講，在增值率高于平衡點時，若繼續沿用之前的政策，稅負水平較高；相反，“營改增”后企業的稅負則會進一步降低。

其次，若納稅主體為小規模納稅人，規定稅率為3%。小規模納稅人需要繳納的增值稅額比改革前的營業稅降低了兩個百分點。如果納稅人營業額不發生變化，那么其應當繳納的增值稅顯然低于改革前應繳納的營業稅額。因此，營業稅改增值稅的政策施行后，餐飲業小規模納稅人實際繳納的稅額是降低的。

（二）對發票管理的影響

在“營改增”的方針推行前，餐飲業僅僅需要上繳營業稅，因此開具普通發票即可；但是，自從“營改增”政策實施后，一般納稅人提供服務的過程中除了可以開具普通發票外，也可開具專用發票（可抵扣部分稅款）；相比之下，小規模納稅人僅可出具普通發票，有特殊情況的前提下，才能去國稅局申請代開增值稅專用發票。

項目內容完整、和實際發生的交易一致、字跡可辨、不可出現錯格、依據增值稅納稅義務發生時間開具并在發票聯及抵扣聯上加蓋財務專用章等是增值稅專用發票的基本開具要求。對于一般納稅人采購環節獲取的發票分具體情況確認是否可作為抵扣憑證。例如，增值稅專用發票、農副產品收購票據、海關完稅憑證等可以作為抵扣憑證。因增值稅專用發票會在很大程度上對企業繳納增值稅產生影響，所以稅務局應強化、規范對其的稽查與管控。

（三）對財務核算的影響

“營改增”政策會波及財務核算方面，因需要考慮銷項稅額抵扣進項稅額的情況，因此在成本及收入的計算環節中會與之前繳納營業稅時存在差異。我們從以下兩方面具體進行闡述：首先，在成本核算上，在未推行“營改增”前，成本為價稅合計，在計算中應嚴格價稅分離，區分成本及進項稅。然而，改革后在財務計算中應依據開具的進項稅發票及銷項稅相互抵扣。其中，考慮到業務流程中供應商、往來人員的不同，分類核算是其最主要的形式。其次，收入核算。餐飲業在營業稅繳納時的收入部分可直接入賬。然而，改革后收入依據不含增值稅的營業額進行確認，增值稅獨立核算。若企業為小規模納稅人，開具普通發票表現出的營業額是含稅的，在實際核算中必須轉換為不含稅收入，如此便加大了收入核算的難度。

二、餐飲業面對“營改增”應采取的措施分析

（一）制定相關的稅收規劃

由于餐飲業中直接材料的支出占總成本比重較大，因此應更加注重對原材料采購的規劃工作。餐飲業進行食材采購的方式不少，若企業購入的直接材料為初級農產品，則可以依據發票價款的13%核算進項稅；若非自產加工品，購入者應根據取得的增值稅專用發票進行進項稅的核算。實際情況下，若銷貨方為未擁有開具增值稅專用發票的個體，那么購入的直接材料無法抵扣進項稅，如此便會引起稅負的增加，因此一般納稅人必須盡可能在可以自產產品的商販手中購買直接材料。此外，企業應當不斷完善內部購銷體系，從而實現規范采購材料物資、降低經濟損失的目的。

（二）健全財務核算方法

餐飲業施行“營改增”之后，其財務機構必須及時完善增值稅的審核規則，更重視銷項稅應稅收入的計算。合理、客觀地對待視同銷售業務，及時、準確地申報視同銷售行為或者涉及進項稅轉出的應稅行為。至于商品定價方面，餐飲業可以轉變之前的定價方案，在考慮實際需要的基礎上，借助提升產品價格的方式來補償“營改增”對企業利潤造成的損失。財務人員應熟習增值稅賬務處理流程，特別是對進項稅抵扣方面的業務，必須做到明確進項稅抵扣范疇、抵扣條件等，防止在實際工作中出現錯誤而造成經濟損失。

（三）強化對發票的管理力度

餐飲業一般納稅人在增值稅專用發票的領用過程中，必須向當地稅務機構購買，嚴禁經由非法手段獲取此發票，防止違法稅收行為的發生。小規模納稅人應及時向主管稅務機構申請代開增值稅專用發票。另外，納稅人在增值稅專用發票的開具過程中，應依據新稅法的相關規定進行開具。比如說，若為一般納稅人，則應采用增值稅發票管理新系統開具普通發票、專用發票以及電子發票等；而小規模納稅人在申請主管稅務部門代開增值稅專用發票的時候，需要在“銷售方開戶行及賬號”一欄寫明完稅憑證或系統稅票代碼。

參考文獻：

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