促進西安小微企業發展的稅收政策探討

雷鳴

摘要：稅收是一只有形的手，能夠調節收入結構，優化資源配置。本文通過借鑒國外支持小微企業發展的稅收政策，探討了發展西安小微企業的財稅扶持，從長遠來看，不僅有利于小微企業的長足發展，也保障了西安的財政收入。

關鍵詞：小微企業;西安;稅收政策

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

“小微企業”是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。截止至2015年底西安工商登記的小微企業法人單位數61531個，從業人員943126人，西安法人單位共計79270個從業人數2893959人，其中小微企業占企業總量的77.6%，活躍在農、林、牧、漁、批發和零售業、住宿和餐飲業等等各個領域，是地區經濟的重要組成部分，在繁榮西安經濟、創造物質財富、彌補市場不足、增加就業機會、促進社會進步中做出了巨大的貢獻。然而，由于內受限于自身發展勁頭和創新能力不足、用工荒等問題，外面臨稅費高、融資難、成本居高不下的嚴重生存困境，使得小微企業的經營現狀不容樂觀，此時如果政府再對小微企業征收較高的稅收，無疑是雪上加霜，導致小微企業步履維艱。

一、現行小微企業稅收政策存在的問題

1.小規模納稅人增值稅進項稅額不得抵扣的規定降低了小微企業的市場競爭力

根據稅法規定，小規模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規模納稅人不得自行開具增值稅專用發票，也不得抵扣進項稅額。并且在市場競爭中，由于無法開具增值稅專用發票使得小微企業失去與大中規模企業交易的資格，在市場競爭中處于十分不利的地位。

2.小微企業的所得稅優惠力度不夠

通過實地調研的數據發現，大中小微企業的實際所得稅稅負率幾乎相差無幾。所得稅優惠稅率的標準只適用于小型微利企業，而事實上有相當一部分小型微型企業都不在標準限定的范圍內。

另外，對于適用企業所得稅優惠稅率政策的企業來說，其年應納所得稅額低于6萬元，按照其所得減按50%計算應納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業所得稅，實際稅率10%，即使按最高標準6萬計算，年應納稅額6萬元的小型微利企業，納稅由12000萬元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。

3.稅收優惠政策條件門檻較高，納稅人主動申請稅收優惠積極性不高

從總體來看，相關稅收優惠政策措施基本上都設置了一個前提條件：擁有比較健全的會計核算制度，能夠比較準確的核算其生產經營成本費用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當一部分的小微企業沒有建立健全的會計制度，會計賬目混亂，難以準確核算成本費用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優惠的基本條件。另外，對于企業來說，在優惠力度不大，享受稅收優惠還要承擔一定的稅務風險成本的情況下，納稅人主動申請稅收優惠的積極性大大的降低了。

4.稅收優惠執行程序繁雜

小微企業所得稅減免政策需要進行備案，備案手續比較繁瑣，其他的費用也需要在相關部門進行備案后才能享受優惠。且在實際的稅收優惠政策的執行過程中，存在稅收任務與稅收征管的矛盾。稅收任務一直都是稅務機關考核部門工作完成情況的重要績效指標，為此有時各級稅務機關為了完成稅收任務繳盡腦汁，在執行稅收優惠政策時對于納稅人的要求會要相對嚴格一些。對于那些稅源不夠充足地區的稅務部門來說，落實這一政策難度較大，稅務部門會對納稅人進行嚴格的稅收征管來完成既定的稅收收入任務，從而使得稅收優惠政策落實不夠到位。對于財務管理非常薄弱的小微企業來說，稅制如此復雜，在判斷如何申報繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實存在一些困難，流程過于繁瑣的稅收優惠備案過程使得一些企業不愿意為了不多的優惠奔走浪費精力和時間。

二、國外發展小微企業對促進西安小微企業發展的有益借鑒

1.建立小微企業稅收政策體系

目前針對小微企業的優惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過修改補充的方式發布，穩定性差，時限性強，沒有形成統一的規范。“依法治國”已經成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業為主體，從小微企業的特點和需要出發，加強立法，盡快建立全國性的小微企業稅收法律體系，突出針對性、系統性、完整性、規范性和穩定性。有了統一全面的法律體系，為解決各種問題提供法律依據，在實踐中也變得有法可依。

2.改進增值稅政策

增值稅的改進主要是對其納稅人的認定標準進行調整，調整后的標準應以財務會計管理的健全為依據，并且調低納稅人的起征率。同時，允許小規模納稅人抵扣進項，小規模納稅人進項稅額不得抵扣的規定降低了小微企業的市場競爭力。企業在創立初期階段，固定資產投入較多，但是收入較少，小微企業屬于小規模納稅人，固定資產進項無法抵扣不利于其發展壯大。建議適當放寬小規模納稅人開具增值稅專用發票的限制，試行允許小規模納稅人抵扣固定資產進項稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業的階段性稅負，幫助企業順利渡過創業階段的初始困難期。

3.推動所得稅政策的優化

在企業所得稅方面，要采用超額累進稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎上，才能夠實現對小微企業的關照。同時，在小微企業所得稅方面，要運用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長。企業所得稅法規定高新技術企業可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術企業的認定。而該項認定需要滿足 6 個條件，對于研發實力弱小的小微企業來說，很難達到要求。另外，工信部小微企業的含義與稅法中的小型微利企業并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業并不能享受企業所得稅法中稅率按 20%的優惠政策。因此應擴大優惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業都可以享受。

4.加大優惠力度

采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優惠措施，大力促進西安小微企業的發展，特別是對新創辦的企業，針對新技術、新產品開發企業，制定詳細的稅收優惠政策，使不同類型的各種企業都能得到稅收政策的支持和鼓勵。同時，制定貫穿小微企業創辦、發展、再投資、科技開發、聯合改組等各個環節的稅收優惠政策，切實減免小微企業流轉稅、所得稅、財產稅等各個稅種的稅負，可以改流轉稅減免為政府財政補貼，變全額性的優惠為定額補貼，注重稅收征管和納稅服務并重，盡可能為小微企業提供針對性、個性化納稅服務政策。要明確小微企業的界定，進而不同類型的企業均能夠享受稅收優惠政策。

5.加強政策宣傳，注重政策落實

小微企業是經濟的特色和活力所在，政府在近些年出臺了很多關于小微企業的稅收優惠政策，如果執行不到位，政策也就成了擺設，因此政策好也需要到位的執行。企業從政策上享受了優惠，但是后續的發展并沒有完全跟上，很多“個”轉“企”的僅僅是在形式上轉變沒有實現真正意義上的產業升級。另一方面，大多數的小微企業財務管理制度欠缺，企業的財務人員專業素質不高，稅務部門應該逐漸轉變自身的觀念，建立以服務為導向，多多走訪小微企業，深入調查了解企業包括生產、經營、資金、稅收等在內的一系列經濟信息，宣傳稅費優惠政策，分析企業經營現狀，為企業出謀劃策，在政策上享受更多優惠，促進小微企業創業成長。還要進行跟蹤指導，確保政策落實到位。對小微企業的稅收優惠政策執行建立臺帳，對政策落實情況實時跟蹤，幫助企業規范財務會計，不定期到小微企業進行指導，如果存在符合小微企業優惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業享受到優惠政策，同時盡量簡化審批程序。

6.優化納稅服務，營造和諧稅收環境

在企業轉型升級中，稅務部門要優化納稅服務，營造良好的稅收環境，為企業提供便捷高效的服務。正確引導小微企業用好用足享受稅收優惠政策的權力，并且正確履行義務，幫助企業安全納稅，減少稅務風險。強化各個部門之間的工作聯系，在財稅部門、工商部門等多個政府部門之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業的辦事成本。在辦稅服務大廳提供優質服務，主要包括首問責任制、一次性告知、免填單服務、預約服務、同城同辦、辦稅公開等服務。辦稅服務大廳是處在第一線的稅務工作，直接面對廣大納稅人，更應創建一個一站式服務模式，以方便納稅人為主要目的，以節省納稅人的辦稅時間，樹立稅務部門的良好形象。

7.改革稅收優惠管理方式

在對小微企業的認證中可以引入稅務師事務所，從專業性上對小微企業形成精準性的認定。引入第三方的認證，可以促使稅務機關減少工作量，使其將更多的精力投入到企業的日常管理中來。建議取消備案資料的報送等，采用電子報送的方式，簡化行政審批程序，促進對小微企業的便利性管理，切實給小微企業創造良好發展環境。定期向其小微企業會員發送最新的小微企業稅收政策，組織他們進行相關的會計和納稅申報培訓，從而使小微企業不但能了解到最新的稅收優惠政策，并且使他們具備享受稅收優惠的基本條件，提高主動申請稅收優惠的積極性。如果存在符合小微企業優惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業享受到優惠政策，同時盡量簡化審批程序。

總之，小微企業是經濟的特色和活力所在，西安政府應全面分析小微企業的經營現狀，在政策制定上為企業能夠享受更多的優惠出謀劃策，從而促進小微企業持續地創業成長。

參考文獻：

[1]湯婧. 促進小微企業發展的財稅政策研究—以桐廬縣為例[D].南昌大學2015

[2]路平.淺析鼓勵我國中小企業發展的稅收優惠政策[J].商業會計.2012（13）

[3]甘行瓊，袁洋.鼓勵小微企業發展的稅收政策研究[J].稅務縱橫.2012（20）

作者簡介：雷 鳴（1974-），女，重慶銅梁縣人，講師，研究方向為稅法。

基金項目：西安社會科學規劃基金項目 （16F71）：西安小微企業稅費負擔及財稅政策研究。