營改增對一般納稅人企業財務管理的影響及應對

周娜

摘要：2012年，我國開始實施“營業稅改增值稅”的重大方案，營改增既代表了我國稅法上的一次重大變革，也代表了中國進行經濟轉型的重要舉措。本文將結合一般納稅人企業的財務管理特點，就營改增對一般納稅人固定資產投資和凈利潤造成的影響進行具體分析，并提出企業應采取的相關措施。

關鍵詞：營改增;一般納稅人;財務管理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、營改增對一般納稅人企業財務管理的影響

1.營改增對固定資產投資的影響

本文將以外購和租賃取得方式對生產用固定資產進行比較，從而研究兩種方式下營改增對一般納稅人企業投資行為的影響。

假定現有甲企業為一般納稅人，其主營業務收入為生產銷售A產品。為了更好地提升其市場競爭力，甲企業決定進行一項投資決策—引進一臺新的生產設備，并且可以選擇“外購”和“租賃”兩種方式。若選擇外購，需要一次性支付貨款100萬元（不含稅價），若選擇租賃，需要每年期末支付30萬元的租金。引進該設備后，企業預計未來5年內，每年的營業收入可達100萬元，付現成本20萬元。采用直線法計提折舊，設備凈殘值率為5%，假設折現率為10%（考慮貨幣的時間價值）。

首先考慮外購方式：1.節稅效應：營改增后，甲企業當期可抵扣的增值稅進項稅額為100*17%=17萬元，由于城市維護建設稅和教育費附加是在增值稅的基礎上計提的，因此又可節省17×（7%+3%）=1.7萬元，由企業所得稅的相關規定可知，當期所得稅費用增加了1.7×25%=0.425萬元。另外，該生產設備每期計提的折舊也影響所得稅費用。外購該設備每年的累計折舊為100×（1-5%）÷5=19萬元，那么每年企業所得稅費用可減少19×25%=4.75萬元。甲企業總共節稅（17+1.7-0.425）+4.75×（P/A，10%，5）=36.3萬元。2.凈現值NPV分析：甲企業每年的NCF如下：原始投資額：—100萬元; 1—4年的NCF為：100×（1-25%）—20×（1-25%）+19×25% =64.75萬元; 第五年的NCF為：64.75+5=69.75萬元。所以，甲企業的NPV=-100 + 64.75 × （P/A，10%，5）+ 5 ×（P/F，10%，5）=148.56萬元

其次考慮租賃方式：1.節稅效應：甲作為一般納稅人企業，若選擇租賃方式，將無法取得增值稅專用發票，不能進行進項稅額的抵扣。另外，企業每年支付的租金30萬會形成產品成本，在會計核算中進入“主營業務成本”這一會計科目，而主營業務成本是影響企業所得稅的重要因素。即企業每年的所得稅應納稅所得額將減少30萬，每年就會節稅30×25%=7.5萬，5年共計節稅7.5×（P/A，10%，5）=28.4萬。2.凈現值NPV分析：租賃方式下，甲企業每年的NCF為：原始投資額：0;1—5年的NCF為：NCF=（100-20-30）×（1-25%）=37.5萬。所以，甲企業的NPV=37.5 ×（P/A，10%，5）=142.2萬。

通過計算兩種方式下的計稅效應和NPV可知，外購該生產設備的經濟效應明顯高于租賃方式。

2.營改增對凈利潤的影響

首先，計算企業所得稅之前的扣除數有變。營業稅是價內稅，在會計核算上計入“營業稅金及附加”科目，該科目屬于費用類會計科目，可在計算企業所得稅前全額扣除。營改增后，增值稅是價外稅，稅法給予將進項稅額予以抵扣的優惠政策，但不得在計算所得稅前扣除。這樣，計算企業的應納稅所得額的依據就不同，從而對凈利潤造成影響。其次，計算企業的應納稅額有變。營改增后，一般納稅人企業可以進行增值稅進項稅額的抵扣，包括購買商品和服務、外購固定資產取得的增值稅進項稅額等，營改增后，一般納稅人企業承擔的稅收將得到一定程度的降低，同時，由于營改增會改變外購固定資產的成本、每期計提的累計折舊等因素，也就導致了企業凈利潤的改變。最后，主營業務收入確認有變。營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，營業稅下的主營業務收入就是銷售價格，增值稅下的主營業務收入不單純是銷售價格，還需通過相關的計算轉換為不含稅收入，這時的不含稅收入才是一般納稅人企業的主營業務收入，因此，可明顯看出營改增對一般納稅人企業的營業收入會造成影響，從而直接影響到企業的凈利潤。

二、營改增下一般納稅人企業的應對措施

1.合理運用納稅籌劃

營改增試點實施以來，是一把“雙刃劍”。對一些一般納稅人企業來說是有利的，但由于一些企業在性質、納稅主體上的不同，營改增反而造成了壓力。對于一般納稅人企業而言，要合理應用營改增政策，為企業發展贏得契機，并根據實際制定最優稅收策略。一方面，一般納稅人可通過流轉稅的特征實現流通環節的稅負轉移，減少納稅負擔，避免重復征稅。另一方面，充分利用營改增下的優惠稅收政策為企業謀取市場渠道、拓寬客戶資源，但應注意在拓展客戶時，多層次多方面了解情況，盡量選擇財務管理制度健全、內部控制合理并能夠開具增值稅專用發票的企業。

2.會進行合理定價

營改增后，會顯著影響一般納稅人企業的主營業務收入，從而影響其內部的定價機制。為了避免銷售損失、保障企業利潤所得，企業的財務管理人員要具有專業的財務水準和敏銳的觀察能力，在企業內部采取重新定價的措施。改變定價通常會影響企業的正常運營和成本控制，因此一般納稅人的財務管理部門要根據營改增的形式完善定價機制。

參考文獻：

[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象疑釋[J]. 廣州商學院學報，2013，（1）.

[2]張星.“營改增”后固定資產與無形資產的核算[J].財會月刊，2014，（2）.

[3]楊志勇.如何看待“營改增”帶來的機遇[J].注冊稅務師，2012，（6）.

[4]章雁.“營改增”的創新、效應及其實施對策[J].新會計，2012，（6）.

作者簡介：周 娜（1987-），女，江蘇人，工作單位：鹽城工業職業技術學院。