企業經濟效益審計風險規避及策略選擇

王文良

企業經濟效益審計風險規避及策略選擇

王文良

經濟績效審計是以提高企業經濟效益為目的經濟監督活動，是審計工作的一項重要內容。企業經濟效益審計對于減少企業營運過程中產生的資源浪費現象、提升企業市場核心競爭力起到了十分重要的作用。本文通過對當前企業經濟效益審計的重要性及面臨的風險進行剖析，提出完善我國企業經濟效益審計的戰略措施，以期對企業經濟效益審計實踐提供一定的借鑒。

審計風險 規避方式 策略選擇

黨的十八屆六中全會將審計地位提升到一個新的高度，也提出了新的、更高的要求。如何面對機遇和挑戰，加強企業經濟效益審計，全面推進依法審計，履行監督職能，進一步提升審計質量、效率和效益，將是審計工作中一項重要且十分有價值的研究。

一、開展企業經濟效益審計的重要性

經濟效益審計是指依據相關的法規和標準，審計機構或人員獨立地運用審計程序和方法對國家機關、企事業單位或項目的經濟活動的經濟、效率、效果進行監督、評價、提出改進建議，以提高經濟效益為目標的一種獨立性經濟監督活動。其審計的主要對象是生產經營活動和財政經濟活動能取得的經濟效果或效率。通過經濟效益審計，實現對企業經營管理的全過程、全方位的監督與評價；為經營管理提出建議，為防范經營風險提出預警。

（一）依法審計經濟效益是強化企業管理的必然要求

《國務院關于加強審計工作的意見》明確了實現審計監督全覆蓋、充分發揮審計保障和監督作用、完善審計監督機制等具體要求，是當前和今后一個時期開展審計工作的綱領性文件。依法履行好審計監督職責，堅持一手抓重大違法違紀、重大損失浪費、重大風險隱患、履職盡責不到位等問題的查處，一手抓促進深化改革、推進法治、提高績效，讓審計執法權力在法治的軌道上健康平穩運行，努力維護財經法紀的嚴肅性，為提升企業經濟效益做出積極貢獻。

（二）經濟效益審計是審計履行監督的一項重要內容

只有按照法律的規定，充分維護審計在人員、經費、項目制定與實施等方面的獨立性，才能切實保證審計監督的權威性和有效性。審計是一種全方位、高層次、綜合性的監督工作，現代審計涉及的領域越來越廣，承擔的任務越來越重，社會的期望值也越來越高，審計機關和審計人員在行使審計監督職能時，只有嚴格遵守相關法律法規，與被審計單位保持恰當的關系定位，才能做出公允的審計評價和結論。

（三）加強企業經濟效益審計是實現審計目標的有效途徑

審計目標是指審計機關履行審計監督職責所要達到的最終結果。《審計法》確定的審計目標是監督企業經濟活動的真實性、合法性和效益性，這是總體要求。在經濟社會發展的不同時期，審計目標都會有所不同，而每一個審計目標的實現，都必須以當時的法律法規作為保證。當財經紀律執行普遍不夠規范時，就要以合法性、合規性監督為主要目標，以財經紀律方面的法律法規為監督依據。當審計工作不斷轉型發展，審計目標逐步轉變為真實性、合法性、效益性三者并重，且效益性日益突出時，只有適時調整法律法規參照依據才能順利實現審計目標。

二、有效規避企業經濟效益審計風險的方式

企業經濟效益的審計綜合性較強，企業審計風險的形成因素較為復雜，且往往是幾種因素共存發生，因此，有效規避企業的審計風險，必須要進行綜合性考慮。根據企業審計風險的形成因素，可以通過以下幾種方式有效的規避企業經濟效益的審計風險：

（一）增強企業審計部門的獨立性和權威性

《審計署關于內部審計工作規定》強調了“法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構”，建立獨立的審計部門對企業審計信息的質量保證有重要的意義。獨立的審計部門是指企業的審計部門直接對接最高管理層，對于企業的經營管理業務進行監督而不是實際參與。

（二）完善審計流程，規范審計程序

隨著企業會計信息系統的建立，在進行企業經濟效益審計的過程中，一定要規范審計流程，規范審計程序。審計程序是指進行審計的時候所依據的步驟，嚴格按照審計程序進行企 業審計，對各個環節進行嚴格把關，提高審計證據的收集質量，注重每個審計程序的審計方法和技巧，可以有效規避企業經濟效益的審計風險。

（三）完善企業審計質量控制體系

有效的企業審計質量控制是規避企業審計風險的重中之重，完善企業審計制度，保證審計人員在進行審計實務時有章可循，有據可依，建立審計質量控制體系，嚴格審計工作的底稿制度和審計報告的分級復核，加強對審計人員工作的考核，減少在審計過程中出現的人為風險。

三、完善企業經濟效益審計的主要途徑

從目前企業經濟效益審計執行情況看，存在著以下突出問題：一是審計效益的評價無固定標準，由于每個企業都有其自身營運的特點，因而對企業經濟效益進行考核的指標便有很大的彈性，導致審計人員在操作的過程中有一定的難度；二是由于審計工作是一項專業技術性和政策性很強的工作，審計人員業務水平有待提高；三是企業審計部門在資金、人員、機構上并非完全獨立，所以經濟效益審計獨立性差；四是企業管理的信息化程度低，且效益審計技術手段落后。要解決這些問題，需從以下幾個方面加強應對：

（一）要轉變經濟效益審計觀念

企業經濟效益審計作為一項綜合性較強的經濟評價活動，需要通過對單位業務進行全面的審查后，對存在的問題進行綜合分析，并提出實際可行的建議。這便需要審計人員轉變原有的審計觀念，并結合我國現行市場經濟的特點，增強全局、宏觀意識，大膽對經濟效益審計工作進行探索和實踐。通過對企業經營管理的全過程、全方位的監督與評價，為經營管理提出建議，為經營決策提供支持，從而提高企業的核心競爭力。

（二）完善企業經濟效益評價標準

在實踐中，不固定的經濟效益評價標準會給企業審計人員帶來很大的實踐難題。同類型的企業應該在一個統一的大框架內適用統一的大標準，不同類型的企業適用不同的審計標準。同時，在這統一的大標準框架下再細化為若干的小標準。這樣既賦予了審計人員的主觀評價能動性又給主觀標準提供了可依據的客觀標準。

（三）加強內部審計理論研究，提高審計技術

在實踐中，企業還應該加強度對審計人員業務水平的專業培訓，這是有效實施效益審計所必需的。這就要求企業推行內部審計人員持證上崗制度和后續教育制度，積極探索、建立注冊內部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進行知識和技能培訓，以提高審計人員的素質。

（四）建立有效的評價指標體系

企業效益審計不僅要對企業經濟活動的效益從總體上做出評價，還要深入分析其經濟活動的各方面和各環節，找出影響其效益的主要因素和改善經營管理、提高效益的方法和途徑。建立科學合理的效益審計評價指標體系，按審計目標劃分綜合效益指標和單項效益指標兩大類。綜合性指標是多種因素、多種措施共同作用的結果，審計時從各個因素中找出主要原因，有助于審計人員從總體上把握被審計單位的效益狀況和發展潛力，為進一步的審查分析提供思路和導向。總之，企業應該提高審計風險規避意識，通過企業審計的有效利用，促進企業向提高效益為目標轉變，并為企業發展保駕護航。

（作者單位為西安外事學院）

［1］ 管亞梅.德國內部審計模式創新思路及對我國的影響與對策［J］ .南京審計學院，2005（1）.

［2］ 吳曉路.企業內部審計存在的問題及對策［J］.重慶工學院學報，2009（6）：11-13.

［3］ 傅佶.經濟效益審計程序和方法［J］.審計與理財，2011（05）：35-37.