企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及策略選擇

王文良

摘 要 經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于減少企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中產(chǎn)生的資源浪費(fèi)現(xiàn)象、提升企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力起到了十分重要的作用。本文通過對(duì)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性及面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，提出完善我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的戰(zhàn)略措施，以期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避方式 策略選擇

黨的十八屆六中全會(huì)將審計(jì)地位提升到一個(gè)新的高度，也提出了新的、更高的要求。如何面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，全面推進(jìn)依法審計(jì)，履行監(jiān)督職能，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量、效率和效益，將是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要且十分有價(jià)值的研究。

一、開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指依據(jù)相關(guān)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員獨(dú)立地運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其審計(jì)的主要對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程、全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)；為經(jīng)營(yíng)管理提出建議，為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警。

（一）依法審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益是強(qiáng)化企業(yè)管理的必然要求

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》明確了實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、充分發(fā)揮審計(jì)保障和監(jiān)督作用、完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等具體要求，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期開展審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件。依法履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，堅(jiān)持一手抓重大違法違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、履職盡責(zé)不到位等問題的查處，一手抓促進(jìn)深化改革、推進(jìn)法治、提高績(jī)效，讓審計(jì)執(zhí)法權(quán)力在法治的軌道上健康平穩(wěn)運(yùn)行，努力維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出積極貢獻(xiàn)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)履行監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容

只有按照法律的規(guī)定，充分維護(hù)審計(jì)在人員、經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目制定與實(shí)施等方面的獨(dú)立性，才能切實(shí)保證審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和有效性。審計(jì)是一種全方位、高層次、綜合性的監(jiān)督工作，現(xiàn)代審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越廣，承擔(dān)的任務(wù)越來越重，社會(huì)的期望值也越來越高，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在行使審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，只有嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，與被審計(jì)單位保持恰當(dāng)?shù)年P(guān)系定位，才能做出公允的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的有效途徑

審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)所要達(dá)到的最終結(jié)果。《審計(jì)法》確定的審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，這是總體要求。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的不同時(shí)期，審計(jì)目標(biāo)都會(huì)有所不同，而每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都必須以當(dāng)時(shí)的法律法規(guī)作為保證。當(dāng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行普遍不夠規(guī)范時(shí)，就要以合法性、合規(guī)性監(jiān)督為主要目標(biāo)，以財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面的法律法規(guī)為監(jiān)督依據(jù)。當(dāng)審計(jì)工作不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸?shí)性、合法性、效益性三者并重，且效益性日益突出時(shí)，只有適時(shí)調(diào)整法律法規(guī)參照依據(jù)才能順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

二、有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)綜合性較強(qiáng)，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素較為復(fù)雜，且往往是幾種因素共存發(fā)生，因此，有效規(guī)避企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要進(jìn)行綜合性考慮。根據(jù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素，可以通過以下幾種方式有效的規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，建立獨(dú)立的審計(jì)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)信息的質(zhì)量保證有重要的意義。獨(dú)立的審計(jì)部門是指企業(yè)的審計(jì)部門直接對(duì)接最高管理層，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督而不是實(shí)際參與。

（二）完善審計(jì)流程，規(guī)范審計(jì)程序

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中，一定要規(guī)范審計(jì)流程，規(guī)范審計(jì)程序。審計(jì)程序是指進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候所依據(jù)的步驟，嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行企 業(yè)審計(jì)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，提高審計(jì)證據(jù)的收集質(zhì)量，注重每個(gè)審計(jì)程序的審計(jì)方法和技巧，可以有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制體系

有效的企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制是規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重中之重，完善企業(yè)審計(jì)制度，保證審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)有章可循，有據(jù)可依，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格審計(jì)工作的底稿制度和審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作的考核，減少在審計(jì)過程中出現(xiàn)的人為風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要途徑

從目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)執(zhí)行情況看，存在著以下突出問題：一是審計(jì)效益的評(píng)價(jià)無固定標(biāo)準(zhǔn)，由于每個(gè)企業(yè)都有其自身營(yíng)運(yùn)的特點(diǎn)，因而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核的指標(biāo)便有很大的彈性，導(dǎo)致審計(jì)人員在操作的過程中有一定的難度；二是由于審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有待提高；三是企業(yè)審計(jì)部門在資金、人員、機(jī)構(gòu)上并非完全獨(dú)立，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獨(dú)立性差；四是企業(yè)管理的信息化程度低，且效益審計(jì)技術(shù)手段落后。要解決這些問題，需從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)應(yīng)對(duì)：

（一）要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，需要通過對(duì)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審查后，對(duì)存在的問題進(jìn)行綜合分析，并提出實(shí)際可行的建議。這便需要審計(jì)人員轉(zhuǎn)變?cè)械膶徲?jì)觀念，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，增強(qiáng)全局、宏觀意識(shí)，大膽對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作進(jìn)行探索和實(shí)踐。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程、全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，為經(jīng)營(yíng)管理提出建議，為經(jīng)營(yíng)決策提供支持，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在實(shí)踐中，不固定的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)給企業(yè)審計(jì)人員帶來很大的實(shí)踐難題。同類型的企業(yè)應(yīng)該在一個(gè)統(tǒng)一的大框架內(nèi)適用統(tǒng)一的大標(biāo)準(zhǔn)，不同類型的企業(yè)適用不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在這統(tǒng)一的大標(biāo)準(zhǔn)框架下再細(xì)化為若干的小標(biāo)準(zhǔn)。這樣既賦予了審計(jì)人員的主觀評(píng)價(jià)能動(dòng)性又給主觀標(biāo)準(zhǔn)提供了可依據(jù)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究，提高審計(jì)技術(shù)

在實(shí)踐中，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)度對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的專業(yè)培訓(xùn)，這是有效實(shí)施效益審計(jì)所必需的。這就要求企業(yè)推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索、建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。通過各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

（四）建立有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)效益審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益從總體上做出評(píng)價(jià)，還要深入分析其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面和各環(huán)節(jié)，找出影響其效益的主要因素和改善經(jīng)營(yíng)管理、提高效益的方法和途徑。建立科學(xué)合理的效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，按審計(jì)目標(biāo)劃分綜合效益指標(biāo)和單項(xiàng)效益指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)是多種因素、多種措施共同作用的結(jié)果，審計(jì)時(shí)從各個(gè)因素中找出主要原因，有助于審計(jì)人員從總體上把握被審計(jì)單位的效益狀況和發(fā)展?jié)摿Γ瑸檫M(jìn)一步的審查分析提供思路和導(dǎo)向。總之，企業(yè)應(yīng)該提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)，通過企業(yè)審計(jì)的有效利用，促進(jìn)企業(yè)向提高效益為目標(biāo)轉(zhuǎn)變，并為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為西安外事學(xué)院）

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