高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價體系研究

江 林 鄒小娟

(西華大學審計處 四川成都 610039)

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高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價體系研究

江 林 鄒小娟

(西華大學審計處 四川成都 610039)

做好經濟責任審計，是深入貫徹黨的十八大和十八屆三中全會精神、加強權力監督制約的重要舉措。經濟責任審計評價是領導干部經濟責任審計過程中的重點與難點，科學有效的評價指標體系是獲得客觀公正的審計結果以及作出科學評價結論的重要前提。本文根據現階段高校資產管理部門負責人經濟責任審計內容和審計評價的需求，構建了以政策執行、規劃決策、工作績效、監督管理、廉潔自律五個維度為基礎的三級指標評價體系，以利于引導干部依法依規履職盡責、提高審計質量、強化責任認定評價結論和審計評價結果的客觀公正性和權威性。

高校資產管理；經濟責任審計評價體系

黨的十八大指出，要建立健全權力運行監督和制約體系，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度。深化領導干部經濟責任審計，是深入貫徹黨的十八大和十八屆三中全會精神、加強權力監督制約的重要舉措。經濟責任審計評價是領導干部經濟責任審計過程中的重點與難點，做好經濟責任審計評價有利于規范領導干部經濟責任審計工作，提高審計績效，客觀反映和評價領導干部履行經濟責任情況，充分發揮領導干部經濟責任審計在加強干部管理監督、推動黨風廉政建設、促進科學發展和服務國家治理等方面的作用。建立一個規范科學的經濟責任審計評價指標體系，是全面、客觀、公正地作出領導干部經濟責任審計評價的前提。高校部門負責人經濟責任審計一直是高校內部審計的一項重要內容。資產管理部門的工作事關高校資產的安全和完整，探討和研究高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系，具有顯著的代表性，對于其他類似問題的研究也能起到一定的借鑒作用。

一、高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價的內容

隨著我國經濟體制改革的深入和經濟發展方式的轉變，領導干部所承擔經濟責任的內涵和外延在發展變化。根據2016年1月29日中央政治局會議提出的增強政治意識、大局意識、核心意識、看齊意識的要求，結合當前高校資產管理部門職責任務、學校經濟責任制要求約定的經濟責任、2009年的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》、2010年的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》、2014年的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》、2015年的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等相關配套文件，本文總結出當前高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價的內容主要包括如下五方面：

(一)貫徹落實決策部署及遵紀守法情況的評價

主要評價資產管理部門負責人在國有資產管理、使用和運營過程中遵守國家法律法規和財經紀律情況，貫徹執行國家重大政策措施和宏觀調控部署情況，貫徹執行黨和國家及上級有關經濟工作的方針政策和決策部署情況，遵守落實學校決策規章制度情況，嚴守政治紀律和政治規矩，確保政令暢通、決策落地生根，審計檢查情況通報、整改以及責任追究等結果運用制度建立健全情況。決不允許有令不行、有禁不止，決不允許上有政策、下有對策，對發現揭露的問題不能聽之任之、放任自流。

(二)科學規劃、民主決策情況的評價

主要評價資產管理部門負責人的部門戰略目標發展規劃擬定、年度目標任務分解落實情況，部門決策規章制度建立健全情況，部門規劃決策遵守落實及執行效果等情況。

(三)績效管理情況的評價

主要評價資產管理部門負責人國有資產管理、使用和運營過程中的預算及資金計劃的編制或調整情況，國有資產采購入庫登記情況，國有資產真實完整和保值增值情況，國有資產重大投資決策及投資績效情況，對學校所屬企業國有資產監督管理情況，資產質量和經營風險管理情況，資產清理清查情況。

(四)制約和監督權力運行情況的評價

主要評價資產管理部門是否在主要負責人的直接領導下，建立健全“分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗”的內部控制體系，有效引入社會第三方參與單位內部控制建設和發揮外部監督作用，以及對學校校外投資和經濟合作及所屬校辦企業的監督管理情況。評價資產管理部門規范、制約和監督權力運行的效果。

(五)遵守黨風廉政建設有關規定情況的評價

主要評價資產管理部門負責人本人遵守黨風廉政紀律、干部個人事項報告等情況，領導干部任期內履行有關黨風廉政建設第一責任人職責、加強單位班子成員及職員履行“一崗雙責”情況。

二、高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系的構建

當前高校普遍存在資產管理部門負責人責任制缺失和責任制執行不力兩大問題。責任制缺失是高校經濟責任制建立過程中普遍存在的問題，具體表現為現有經濟責任制的制定普遍缺乏可供考核、操作性強的經濟責任約定，沒有評價指標和具體問責措施，經濟責任人的權利與義務不明確，不具體，這意味著對責任人經濟責任的評價、考核缺乏最基本的依據。責任制執行不力，表現為有制度不遵循，政令不暢通，“追究問責”沒有落到實處。可見，構建高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系十分必要。

(一)評價體系構建原則

經濟責任審計評價等級由評價指標及指標分值權重共同決定。評價指標不管是對領導干部履行經濟責任，還是對開展經濟責任審計評價都具有引領導向作用。評價指標的分值權重是對評價內容重要程度的定量分配，指標分值權重的合理與否很大程度上影響評價結果的正確性和科學性。高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系的構建應遵循的原則有：科學全面原則、兼顧效率與均穩發展原則、體現重要性原則、保證權責一致原則、定量分析為主定性分析為輔原則、先事后人原則。

1.科學全面原則。經濟責任評價指標的設定應該科學合理，指標應該能反映出與經濟責任的內在聯系；指標必須完整，涵蓋面要廣，提供的信息量要滿足高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價的各個方面。

2.兼顧效率與均穩發展原則。在設置審計評價指標分值時要注重投入與產出比，高校資源配置應該符合其發展目標；高校與企業不同，高校的責任是培育國家棟梁，關注產出的時候，應注重均穩發展，不能一味追求速度。

3.體現重要性原則。指標體系要根據重要性原則突出信息的重要性，對于不同考察時期、不同考察區域、不同考察對象和不同的考察目的給予不同的指標，賦予不一樣的分值權重和層次，而不是所有指標同等對待。只有這樣才能充分反映高校資產管理部門負責人經濟責任。

4.保證權責一致原則。高校資產管理部門負責人經濟責任的履行應當根據賦予領導干部職權的大小，考核其承擔的責任，評價責任的履行情況。

5.定量分析為主定性分析為輔原則。建立健全高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系必須在分析高校基本情況的基礎上，注重定量和定性相協調，指標設置時應關注主觀性指標和客觀性指標的比例，對有經驗的審計師作出的一定的職業判斷給予重視。多項指標之間存在勾稽關系可以保證指標的準確性和完整性。

6.先事后人原則。高校國有資產管理部門負責人在履行職責時需要以客觀事實為基礎。先事后人原則可以使我們對事的評價更加客觀，使審計師在處理相關事務時可以保證指標的準確性和客觀性。

(二)評價指標體系的構建

依據高校資產管理部門負責人工作職責、目標任務及經濟責任審計的內容與評價要求，為促進和推動領導干部依法行政、政令暢通、科學決策、科學發展、履職盡責，更加有效地揭示問題、強化管理、制約和監督權力運行、預防和懲治腐敗，充分發揮對黨政領導干部這一特殊公共管理群體的審計監督作用，更好地增加經濟責任審計透明度和可比性、指導和規范具體的審計評價、提高經濟責任審計質量，助推經濟責任審計結果的運用與公開，筆者在廣泛調研、充分論證的基礎上，確立了以政策執行、規劃決策、工作績效、監督管理、廉潔自律5個維度為基礎的5 個一級指標、11個二級指標、27個三級指標，并對各個指標設置了指標分值，形成了衡量、監測和評價國有資產管理部門負責人任職期間履行經濟責任的業績、主要問題以及應當承擔責任的高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系，給出了當前高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系參照表(表1)。在實際運用中，應當隨著環境的變化進行相應的調整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價作用。

表1 高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標與參照表

續表1

續表1

三、高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價程序

(一)審計人員應根據審計評價指標體系為審計評價收集審計證據

無論是審計人員安排與分工、審前調查、審計方案擬定及審計方式方法選擇，還是進行審計查證或者事實認定，審計組都應根據高校國有資產經濟責任審計評價指標體系及指標分值權重，認真做好審前培訓、審計計劃、審計查證或事實認證等審計工作。在保證經濟責任審計全面完整的基礎上，分值權重越大的指標，其對應的審計內容就應審計得越詳盡，開展的審計工作就應越明晰，形成的審計資料就應越完整詳細。要突出審計重點，增強審計針對性，為審計評價收集充分的審計證據支持。要避免不分重點什么都審和什么都未審透審徹底現象，以免對審計的權威性、公正性產生負面影響。

(二)審計組對照審計評價指標體系擬定審計評價陳述報告

審計組應對照高校國有資產經濟責任審計評價指標及指標分值權重梳理審計證據、審計談話記錄和審計調查等資料，并按指標級次擬定審計工作底稿，報主審人員審查。審計組主審在與高校資產管理部門相關人員進行必要溝通的基礎上，擬定資產管理部門負責人經濟責任審計評價陳述匯報材料，報審計組長審查，形成高校資產管理部門負責人履行經濟責任的審計評價陳述報告。

(三)經濟責任審計評價小組對照審計評價指標體系進行審計評價

為推動和促進經濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等制度的建立與實施，高校資產管理部門負責人的經濟責任審計評價應提交紀檢監察、組織人事、財務、內部審計等職能部門組成的經濟責任審計工作聯席會議，由學校經濟責任審計工作聯席會議成員單位和審計組組成資產管理部門負責人經濟責任審計評價小組，在審計組經濟責任審計評價陳述報告的基礎上，按照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》第二十一條有關審計評價的依據，對照經濟責任審計評價指標體系，綜合運用縱向和橫向的業績比較、將履行經濟責任的行為或事項置于相關經濟社會環境中加以分析等方法，根據審計查證、認定的事實或者書面的律師咨詢意見，客觀公正、實事求是地進行經濟責任審計評價。對高校資產管理部門負責人不作為或亂作為的經濟責任事件，要對照經濟責任審計評價指標體系進行分別評價和責任認定。

(四)根據審計評價指標體系評價的綜合得分評定履行經濟責任情況等級

根據高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系評價的綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經濟責任情況評價分為好、較好、一般、差四個等級，從而讓審計結果和審計評價結論更加科學客觀公正，更具權威性。90 分以上(含90 分)的，評價為履行經濟責任好；75 分以上(含75 分)90 分以下的，評價為履行經濟責任較好；60 分以上(含60 分)75 分以下的，評價為履行經濟責任一般；60 分以下的，評價為履行經濟責任較差。被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。

四、高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系應用效果

(一)引導干部依法依規履職盡責

簡明實用、易于操作的高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系，更能讓資產管理部門負責人了解和掌握經濟責任內涵，明確自身應當履行的責任和義務，牢固樹立法律意識、責任意識、廉政意識、管理意識及主動接受監督的意識，引導高校資產管理部門負責人依法依規履職盡責，推進黨風廉政建設和反腐敗工作。

(二)提高審計質量和審計效率

經濟責任審計是一項政策性、業務性較強的工作。科學有效的高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系是對經濟責任審計內容的明晰與細分，有利于審計組有針對性地開展審計培訓，統一審計思想，合理分配審計工作任務，明確審計工作流程，突出審計重點，提高審計查證或事實認證效率，規范經濟責任審計行為。同時，因為審計組要對照高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系，向經濟責任審計評價小組陳述審計工作開展完成情況，要接受審計評價小組成員的詢問，審計人員會更加重視所從事的審計工作、端正審計態度、強化審計責任，從而有利于提高審計質量和審計效率，保證審計工作質量，推進經濟責任審計工作科學發展。

(三)強化責任認定評價結論和審計評價結果的客觀公正性和權威性

根據高校資產管理部門負責人經濟責任審計評價指標體系，經濟責任審計評價小組在審計組對被審計領導干部職責分工、事項的歷史背景、決策程序、實際決策過程以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項管理等情況作出審計評價陳述的基礎上，依法依規評價認定資產管理部門負責人應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任，作出合理的審計評價結果。較僅由審計組直接進行責任認定和審計結果等級評定，這樣的審計評價更具有科學客觀公正權威性，更有利于建立健全經濟責任審計情況反饋通報、審計整改以及責任追究等制度。同時，將經濟責任審計結果作為領導干部考核評價、任免、獎懲、后續管理的重要依據，將審計結果反映的普遍性、規律性問題作為采取有關措施、完善有關制度規定、健全權力約束機制的參考依據，更有利于探索和推行經濟責任審計結果公告制度。

[1] 江林，蔣玲芝.基于內審視角的高校學科建設經費績效管理研究[J].西部經濟管理論壇,2016(1).

[2] 王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011(5): 119-123.

[3] 王奇杰.高校財務負責人經濟責任審計評價指標體系研究[J].財會通訊: 綜合版，2009(3): 47-49.

[責任編輯 楊 瑜]

2016-07-02

本文系四川省審計廳2015年研究課題“高校黨政領導干部經濟責任審計評價體系研究”階段性研究成果(201501C)。

江林(1969—)，男，碩士，研究方向為高校財務管理和內部審計。

F239.47

A

2095-1124(2016)04-0087-06