完善高校內部審計質量控制體系研究

李祎翟瑋王康

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233030）

完善高校內部審計質量控制體系研究

李祎翟瑋王康

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233030）

高校內部審計質量滯后于高校發展的需要，究其原因主要是高校內部審計缺乏獨立性、內部審計質量控制缺乏科學的標準以及內部審計質量控制缺乏相應的評價體系。文章認為構建高效、獨立的內部審計組織機構，構建科學合理的內部審計質量控制體系標準以及完善內部審計質量控制評價體系，能夠有效控制高校內部審計風險和提升內部審計質量。其中，高校內部審計質量評價體系的構建，對高校內部控制制度的完善，審計質量的提高具有重要意義。

內部審計；質量控制；控制體系

一、高校內部審計質量控制體系概述

高校內部審計，是由高校內部設置的專職機構及人員獨立地對本單位內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。高校內部審計職能的發揮取決于內部控制的質量。高校內部審計質量控制包括多個方面，貫穿于整個審計工作的全過程。健全完善的高校內部審計質量控制，有利于提高審計工作水平，提高組織運作效率，提高審計工作效益。

內部審計質量控制體系，是指內部審計機構和審計人員為了加強內部審計的質量控制，達到預期質量標準，建立的相互關聯和作用的體系。內部審計質量控制是從資源配置、人員配置、標準控制、績效評價等方面建立的完整體系。該體系也是實現內部審計目標的強有力保障。內部審計質量控制體系具備全面性、嚴密性、系統性和有效性的特點。內部審計質量控制體系也綜合運用了多方面和多層次的審計程序，例如制定審計計劃、檢查、觀察、監督以及一定的分析程序等。內部審計質量控制體系貫穿于內部審計實施的全過程，深刻影響審計程序的各個環節。高校內部審計有其特殊性，在提高審計工作質量的同時，也應該促進高校內部審計工作發揮社會經濟效益。

二、高校內部審計質量控制的現狀

高校內部審計成立實施以來，隨著高校管理工作不斷加強，內部審計也得到越來越多的關注。特別是在劉家義審計長提出，要推動高校內部審計工作轉型和發展之后，我國高校內部審計工作進入了一個新的階段。高校內部審計質量控制的相關制度和法律法規日趨完善，覆蓋面越來越廣，要求越來越規范。隨著審計人員素質和專業勝任能力的提高，高校內部審計工作的規范性有了顯著提高。目前，我國大多數高等院校都能嚴格執行內部審計的流程，遵守高校內部審計工作的各項制度，有效地促進審計監督和管理職能的發揮。

表1 2010－2014年我國教育經費投入及占GDP的比重

但是，隨著我國高等教育事業的快速發展，各大高校的辦學規模也在不斷擴大，2015年全國高校計劃招生699.99萬人，其中本科366.09萬人，高職（專科）333.90萬人。全國高校計劃招生總人數比2014年多1.99萬人。如表1所示，我國教育經費投入穩步增加，經費投入占GDP的比重總體上也是在逐步提高，體現出國家對教育事業的重視程度越來越高。高校的發展對內部審計質量控制工作提出了更高的要求，高校需要不斷完善內部審計，積極探索內部審計的新功能、新模式，完善各項內部審計制度，促進高校平穩發展，成為培養人才的凈土。

（一）內部審計缺乏獨立性

為了更好的分析高等院校內部審計的制度建設中存在的問題，本文選取了安徽省30所省屬公辦院校，通過實地考察交流和調查問卷等方式，了解省內各高校的內部審計控制制度。通過對數據的統計和分析，發現省內高校內部審計在制度方面存在較大問題。通過調查研究，可以發現我國高校在內部審計的制度建設等方面存在著諸多問題。

從實地調查的結果看出，安徽省高校的內部審計機構主要有獨立設置內部審計機構、與紀檢監察部門合署辦公、與財務部門合署辦公三種辦公模式（如下圖1、2、3所示高校機構結構示意圖）。

圖1 獨立設置內部審計機構

圖2 內部審計與紀檢監察部門合署辦公

圖3 內部審計與財務部門合署辦公

圖4 高校內部審計機構設置比例

如圖4顯示，安徽省近一半的高校內部審計機構所設置的情況是與紀檢監察部合署辦公。這樣的組織結構存在諸多弊端，審計機構沒有獨立于高校的其他組織，相應的審計工作便缺乏相對的獨立性。內部審計工作因此受到限制和制約，從而不能充分發揮內部審計的作用。

獨立性是審計工作的基礎，獨立性直接影響審計工作的質量。審計機構缺乏獨立性，審計人員的工作難以開展，思想認識的渙散，工作效率和工作責任感缺失，內部審計質量便得不到保證。此外，部分高校對內部審計認識不足，忽視了內部審計的管理以及控制作用，審計隊伍年齡結構偏大，人員編制偏少。同時，專職人員知識結構比較單一，缺乏全面熟悉經濟、法律、信息、管理等多門學科知識的復合型人才。這些因素都直接制約著高校內部審計工作的開展。對安徽省30所高校內部審計人員的調查結果如下圖顯示：

圖5 高校內部審計人員數量比例

圖6 高校內部審計人員學歷狀況所占比重

由圖5與6可以看出，被調查的30所高校中，鮮有高校的內審人員數量能夠超過5名，而且整體學歷不高。而現今的審計人員隊伍是否能夠勝任高校內部審計工作？是否能夠成為合格高校財務監督者？這些問題都值得我們去反思。

（二）內部審計質量控制缺乏科學標準

1.制度的不完善。從對安徽省30所高校的實地考察和問卷調查等方式，我們了解到高校內部審計制度普遍存在系統性與全面性缺失等問題，大部分高校建立的審計制度中往往只是針對某些審計項目。并沒有針對內部審計的全過程進行有效控制，也缺乏相應配套的內部審計激勵獎懲制度，審計實施細則制度，內部審計的管理制度以及內部審計的評價制度。內部審計質量控制沒有好的制度保障，就不能有效的控制高校內部審計風險、提高審計質量，實現高校穩定發展的目標。

2.審計質量管理力度不夠。高校往往只是重視內部審計的監督職能，而忽視了內部審計的管理職能。通過調查得出，超過25%的高校并不能做到審前調查以及每天記錄審計日記，甚至沒有嚴格的在規定的期限里將檔案移交管理部門的規定。審計工作中的復核也沒有得到全面貫徹。在實際工作中，內部審計往往停留在表面，沒有切實實行內部審計質量控制的內外監督。另一方面，在被調查的30所高校中，領導層從不強調內部審計質量重要性的占30%，偶爾強調的占30%以上，從中可以看出高校領導對內部控制質量的管理力度和重視程度都遠遠達不到要求的標準。［1］

3.審計風險有加大的趨勢。審計工作缺乏規范性的要求，相應的審計工作準則以及制度沒有建立，審計人員的綜合素質達不到日益復雜的高校內部審計工作的要求。信息技術不完善，高校領導的對內部審計工作不夠重視，內部審計環境日益復雜，審計風險更加隱蔽，這些都直接導致審計風險的產生，并且有所加大，審計工作和審計質量受到威脅。科研經費的使用管理亂象是審計風險加大的重要方面。根據中國社科院一項調查顯示：我國高校科研資金真正用于項目本身的僅占40%，大量的科研經費流失在項目之外。比如原浙江大學水環境研究院院長陳英旭的借殼套現，利用國家科技重大專項課題總負責人的職務便利，采用編制虛假預算、虛假發票沖賬，編制虛假賬目等手段，將國家撥的科研經費900余萬元劃撥到自己實際控制的“殼公司”賬戶上。高校中不少科研經費使用、管理不當的現象無疑增加了高校內部的審計風險。

（三）內部審計質量控制缺乏相應的評價體系

1.信息化技術應用的不足。高校會計普遍實行會計電算化的核算方法，然而作為內部審計的部門發展卻相對落后，審計軟件的輔助作用沒有充分發揮，內部審計效率不高。較低的審計效率也影響審計質量和審計整體工作，導致相關評價體系不能落實，嚴重影響了高校內部審計的發展。此外，在信息化技術應用方面，高校還普遍存在著信息化建設成本高，審計人員的信息意識淡薄，缺乏信息環境下的審計人才，信息加工處理效率低和平臺共享程度低等問題。這些因素嚴重制約了信息化技術在高校內部審計質量控制體系的應用。

2.內部審計缺乏有效監管和獎懲機制。《內部審計質量控制準則》中嚴格規定：“內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價”，“內部審計機構負責人應按照組織適當管理層的要求，并結合實際情況，建立以及實施外部評價制度。”但目前大部分高校的審計檢查工作沒有形成良好的內外監督機制，缺乏行之有效的審計質量控制系統規范的評價體系以及指導制約。通過對30所安徽省內高校的問卷調查，只有26.5%的高校明確由相關責任人對內部審計質量承擔最終責任的。沒有完善的監督機制，有了監管機制卻缺乏相應的獎懲機制都不利于高校內部控制體系的構建，會嚴重影響高校內部審計的轉型和發展。［2］

三、高校內部審計質量控制體系的構建

（一）高校內部審計質量控制的組織構建

1.單獨設置內審機構，保障內部審計的獨立性。內審機構的獨立性是保證內部審計人員客觀公正進行內審工作的基礎，是提高高等院校內部審計工作質量的保障。保障獨立性是高校內部審計工作的立足點，高校的內部審計機構必須單獨設置，并由黨政主要負責人直接領導。采用垂直模式的組織結構，有利于內審部門獨立開展審計工作，有效消除其他部門的干擾和影響，保證審計工作的質量。同時由主要領導直接負責為內部審計提供了組織上的支持，進一步維護了內審工作的獨立性，保證了內審工作的權威性，使審計證據和審計程序保持可靠性和適當性，提高了審計工作的效率和效果，促進了其職能目標的實現。

2.加強內部審計隊伍建設。具有高素質的內部審計團隊是保證和提高內審質量的重要保證。內審團隊素質越高，審計工作質量越高；反之工作質量越低。內審人員素質通常包括內審人員的道德水平和專業勝任能力兩方面。內部審計準則規定，內部審計機構或組織應配備具有相應職業資格的內審人員，內審人員具有專業勝任能力并遵守職業道德，在業務中保持應有的職業謹慎等。加強內審人員的后續教育，著重提高審計人員軟件應用、金融、工程管理、造價等知識，鼓勵內審人員自主學習法律、稅務等專業素質，努力形成內審人員知識體系多元化局面，是加強內部審計隊伍建設的重要方面。

（二）高校內部審計質量控制標準體系的構建

1.建立健全內部審計規章制度。內部審計部門根據內部審計準則及相關規定，與時俱進，滿足當代經濟下的新環境新形勢的發展狀況，結合本校本部門的實際情況，建立健全切實可行的高校內部審計制度，制定內部審計工作手冊，指導內部審計人員的工作。內部審計制度必須明確內部審計人員的權利義務，規范具體審計工作程序，把責任落實到每個人與每個工作環節當中。如建立健全內部審計人員委派制度、審計工作底稿編寫及復核制度、審計外勤工作管理規定等，用制度約束來保障審計質量。

2.加大審計項目質量監管力度，形成完善的監督約束機制。隨著社會經濟的快速發展，高等教育已經被放在越來越重要的地位，高校內部審計工作也必須加快內部發展和轉型。高校必須收集內部中所有與審計事項相關聯的資料，與被審計部門的實際情況相結合，制定詳細審計計劃，突出重點，合理分配時間，明確審計目標、內容、方案以及審計工作的完成情況。加大審計質量管理，減少審計人員工作的隨意性。在高校內部審計的初步業務活動中，要更加重視審前調查工作，全面充分的了解被審計部門的人員配置，資金的來去方向，財務管理的方式等內容。同時做好審計日記工作，在日常審計的過程中，將被審計部門所搜集的資料以及審計的相關內容記錄到資料庫中。這些記錄包括審計人員審計項目的全過程。內部審計人員要及時規范的編制審計工作底稿，做到要素齊全，記錄清晰，內容完整，突出重點。最后將審計工作中形成的檔案分類歸檔，交至學校檔案管理處，以備后續審計的使用。［3］

3.強化高校內部審計風險控制。高校建立完善內部審計質量的約束機制，自覺接受內部審計部門的檢查和監督，充分發揮其監督和檢查的職能。實施風險識別程序，對被審計部門做詳細了解，識別在被審計部門中可能存在的風險，為實施進一步審計程序的時間和范圍等提供依據。對所收集的資料進行詳細審查，充分考慮重要性水平，評估存在的風險，合理確定審計風險。

（三）高校內部審計質量控制評價體系的構建

1.構建內部審計信息化管理體系。完善審計日常工作的電算化，利用審計軟件進行操作實施審計業務。審計電算化能夠有效提高審計效率，健全內部審計的內部控制制度。內部審計的信息化也要求高校內部審計人員具有相應的專業能力。構建高校審計管理體系，設定審計門戶網站，公布審計工作流程，不斷更新審計工作的動態以及及時公示審計結果。利用互聯網，讓高校審計工作更加公開化，讓每個高校員工都能對高校審計工作進行評價與監督。如圖7所示，通過內部審計信息管理系統的建立，可以將高校管理的各個方面的各項活動置于有效的審計監督體系當中，提高管理工作的效率，實現了信息平臺的共享。

圖7 高校內部審計信息管理系統

2.建立科學的內部審計指標化評價體系（基于平衡積分卡和AHP分析方法）。高等院校和企業之間，存在著諸多差異，這些差異意味著評價高校內部審計部門效率時。高校在評價內部控制體系時，應當在顧全可測性或系統性、客觀性、可比性、及時性、定量與定性相結合六個質量評價體系設立原則的基礎上，充分結合高校實際情況，設計科學合理的高校內部審計評價體系。

本文借鑒企業績效評價中平衡積分卡方法，并結合我國公立高等院校的內部審計實際情況，對平衡積分卡的四個維度進行了調整。第一，將企業平衡積分卡的財務維度調整為高校內部審計的成本效益維度。與企業利益最大化目標不同，高校是一個非盈利性組織，單純的財務維度不能滿足高校內部審計評價的要求。為此，本文將使用內部審計成本效益代替財務維度，將增加內部審計效益并控制審計成本作為高校內部審計評價的重要因素。內部審計的成本收益維度明確了高校內部審計預防減少損失和控制內審成本兩個戰略目標。結合高校業務實際，本文將用審計資金總額、審計查出違規資金比率、審計促進增收節支比率、審計成本占年度管理經費比率以及審計人員年度培訓費用五個指標來綜合反映高校內審成本收益維度的內容。第二，將平衡積分卡的客戶維度調整為高校內部審計的服務職能維度，因為對于高校內部審計而言，并沒有嚴格意義上的客戶概念，但是，從高校內審的職能來看，學校領導、全校師生都可以作為高校內部審計的服務對象，因此，本文淡化了客戶這一經濟性概念，并強調了高校內部審計的服務性職能。該職能由服務對象總體滿意度、審計服務提高度、審計意見被采納率與審計失誤率四個指標衡量。第三，將內部經營過程維度調整為高校內審業務流程維度。因為高校內部不存在經營活動，所以內部經營過程該維度缺乏其合理性，但是，科學、合理的高校內部審計業務流程對優化高校資源配置效率，提高內部審計服務質量具有重大意義，為此，采用內審業務流程加以代替，體現了高校內控明確定位和兼顧服務與監督兩個戰略目標。本維度由審計流程合格度，審計工作完成度，后續審計開展情況，制定審計制度數四個指標表示。第四，保留學習與成長維度，并將其作為衡量高校內部審計人員素質和審計專業性和創新性兩個戰略目標的維度。本文采取審計人員學歷結構，審計人員自評滿意度，審計人員持有職業資格比率，審計人員年均培訓時間，發表論文情況與繼續教育情況六個指標衡量。［4］

在確定了具體的高校內部審計體系指標后，還需給出各個維度的權重，為此本文特采用層次分析法來計算各維度在高校審計評價中所占的權重。層次分析法通常按照如下步驟進行：

表2 基于平衡積分卡的高校內部審計績效評價具體指標構成體系表

首先，建立層次結構模型，通過深入分析實際問題，將問題分解成三個層級，即目標層、準則層（要素層）和方案層，同一層次的因素對上層因素有影響，同時又支配下層，因素目標層是最高層，通常只有1個因素，最下層通常為方案措施，要素層可以不止一層。然后構造判斷矩陣，從第二層開始，把同一層級的因素用成對比較法和一定比較尺度構造判斷矩陣，直到最后一層。在本文的情景中，可以得到如下的（4×4）判斷矩陣A。

同樣的，對于本文的問題來說，矩陣A可以具體表示為如下的矩陣模式。

在使用層次分析法解決問題涉及到社會、經濟、人文等因素的決策問題時，由于往往會受到個人的經驗知識所限制，為了更科學的得出本文的權重，本文通過了群組決策法，得出了若干比較判斷矩陣，具體過程如下：

實地走訪某大學審計處專家、財務處、會計學院知名教授，探討指標權重并發放調查問卷的方式，得出各個專家對本文中的高校內部審計成本收益、服務職能、高校內部審計業務流程、學習與成長四個維度相對重要的評價，并據此得出了15個比較判斷矩陣。并由15個判斷矩陣得出15組權重向量，并對這15個權重向量進行了簡單幾何平均，得到最終的權重向量。本文最終得出的權重向量為（0.35，0.26，0.17，0.22），根據上述結果可得，在高校內部審計績效評價中，四個維度按照重要性的排序依次為高校內部審計成本收益，服務職能，學習與成長，高校內部審計業務流程。

囿于篇幅，本文的層次分析法只研究了高校內部審計評價的四個維度部分，并未將各個具體指標放入層次分析的范疇當中，在今后研究中，將更進一步使用層次分析法計算出每一個具體指標的權重，這樣可以對高校的內部審計質量得出更為精確科學的評價。

四、結論

深化教育改革，提高高校內部審計是黨的十八大提出的要求。本文以安徽省屬30所公立高校為樣本，分析了我國高校內部審計缺乏獨立性、科學的質量控制體系與內部審計評價體系的現狀。并從構建組織構建，質量控制制度構建與內部審計評價體系構建三個方面給出了建議。此外本文還在當前高校內部審計實踐的基礎上，構建了可以運用于實踐工作中的基于平衡積分卡的高校內部審計質量控制指標評價體系，同時提出了使用層次分析法分析各具體指標權重的范式。對高校內部審計質量控制的準確化與科學化，有一定的借鑒意義。

［1］劉雪松.淺談內部審計全面質量管理體系的構建［J］.管理觀察，2013（9）.

［2］中國內部審計協會.中國內部審計準則之具體準則第19號［M］.北京：中國內部審計協會編，2005.

［3］王娟.內部審計質量控制存在的問題及對策［J］.中國商貿，2014（1）.

［4］范經華.基于平衡計分卡的內部審計質量控制評價指標體系探討［J］.審計研究，2013（2）：82－89.

Several Ideas on Perfect the Quality Control System of Internal Audit in Universities

Li Yi，Zhai Wei，Wang Kang
（Anhui University of Finance and Economics，Bengbu Anhui 233030，China）

Internal audit quality in universities lags behind the need for the development of universities，the main reason is the lack of internal audit independence，the lack of scientific internal audit quality control standards and the lack of the corresponding evaluation system of internal audit quality control.According to the article，building efficient，independent internal audit organization，building a scientific and rational system of internal audit quality control standards and improving internal audit quality control evaluation system are able to effectively control the internal audit risk and enhance the quality of internal audit.Among them，building internal audit quality appraisal system，is important for improving audit quality control system in university.

internal Audit；quality control；the control system

F239.45

A

1672-0547（2016）01-0054-05

2016－01－03

安徽省內部審計科研重點項目（AHNS20150101）

李 祎（1965－），女，安徽蚌埠人，安徽財經大學高級會計師，研究方向：企業管理；

翟 瑋（1976－），女，安徽懷遠人，安徽財經大學會計師，碩士，研究方向：企業管理；

王 康（1991－），男，安徽合肥人，安徽財經大學會計學專業碩士研究生，研究方向：審計理論。