夯實農民合作社財務管理基礎

■ 文 / 師高康

夯實農民合作社財務管理基礎

■ 文 / 師高康

近年來，農民合作社在不斷規范完善中得到蓬勃發展，新常態下正步入提質增效、規范運行的新階段。財務管理作為合作社經營管理的重要支點，其核算規范與否，管理是否到位，直接關系到合作社自身建設的規范化。夯實財務管理工作基礎，對推進合作社健康有序運營至關重要。

當前合作社財務管理須關注的問題

截至2016年第三季度，全國依法經工商部門注冊登記的各類農民合作社達173.1萬家，入社農戶突破1.05億戶，占總農戶數的43.2%。在各地各級相關部門努力下，盡管農民合作社規范建設在不斷強化，財務管理水平也在漸進提升，但運營管理中依然存在不少問題值得重視，諸如制度上墻但執行不力、落實操作不到位，尤其在“成員賬戶”運用、財政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務公開等方面的問題依然比較突出。

1.“成員賬戶”運用欠規范。建好用好管好“成員賬戶”，是合作社規范發展的關鍵所在。隨著合作社示范社建設行動的推進，越來越多的合作社建立了“成員賬戶”，但實際運用效果卻差強人意。調研發現，許多合作社的“成員賬戶”只記載各成員的初始出資（入股）額，日常成員與合作社的交易量（額）、公積金量化份額等內容沒有記載。“成員賬戶”是合作社年終進行盈余分配的重要基礎依據，只有準確記載成員的出資額、公積金量化份額、與合作社交易量（額）以及合作社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，才能保證成員的年終分配準確公平有效，才有利于合作社持續健康發展。

2. 財政扶持資金會計處理隨意性大。目前越來越多的合作社承擔了國家財政扶持項目，各項農業補貼扶助資金也逐年向合作社等新型經營主體傾斜。如何指導合作社建立項目資產管護機制，引導國家補助項目形成的資產移交合作社管護和持有，做到精準扶持，有效利用，嚴格管護，防止出現財政扶持資金流入岔道，對管好用好國家惠農資金意義重大。《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定，合作社收到的國家財政直接補助資金，應先在“專項應付款”賬戶記載，后期如果用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、市場營銷和技術推廣等項目支出耗用的部分，則直接計入當期損益；使用國家財政直接補助資金形成的固定資產、農業資產、無形資產等在增加合作社相應資產的同時，應從“專項應付款”轉入“專項基金”賬戶；同時“專項基金”還應在年度終了量化到本社各成員，形成的資產由合作社自主支配，但在解散、破產清算時，不得作為可分配剩余資產退轉給成員，要按照國務院制定的相關辦法另行處置。但調研中發現，一些合作社把財政補助資金計入“其他業務收入”或者“營業外收入”直接費用化，財政資金形成的資產未能實時體現在“資產負債表”上，成了“賬外”游離資產；還有一些合作社把國家財政補助資金長期掛賬在“其他應付款”賬戶上，即使形成資產也不進行會計處理，不計入“專項基金”，年末不將其量化到各“成員賬戶”，導致虛增合作社負債，造成少數核心成員侵占多數成員的利益。

3. 合作社稅收優惠政策執行不到位。合作社作為主要從事農產品生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動的納稅人，是把眾多農戶聯合起來組成的一個經營主體，與單個農戶從事農產品生產和銷售沒有本質區別，理應享受國家規定的普通農戶從事農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優惠。但目前合作社的稅收優惠政策并沒有真正落到實處，究其原因：一是合作社財務人員對稅收優惠政策和納稅申報程序不熟悉。相當一部分財務人員對國家出臺的合作社相關稅收優惠政策理解不夠，認知度不高，難以有效利用；多數合作社沒有向稅務機關辦理免稅申報和備案手續。二是財務核算不完善。健全的財務核算是享受稅收優惠政策的前提條件，相當一部分合作社的賬簿難以準確反映應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入。由于相關憑證不合規，也無法準確確認收入和費用的真實性與合法性。按照《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》的規定，合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；對本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。但是合作社收購其成員以外農戶生產的農產品對外銷售，或者向合作社成員之外的農戶銷售農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機等則不屬于增值稅免稅范圍。如果不明晰相關稅收政策，不能把應稅收入與免稅收入分開核算，必然會導致合作社稅負增加。

4. 民主管理、社務公開亟待加強。《農民專業合作社法》規定，合作社應依法建立成員（代表）大會、理事會、監事會等組織機構，成員（代表）大會是最高權力機構，選舉和表決實行一人一票制并附加表決權，理事會負責管理日常事務，監事會代表全體成員監督理事會的工作。但從現實情況看，相當一部分成員民主管理意識淡薄，對合作社的日常經營事務參與過問不多，更談不上查閱了解合作社會計期間相關報表和年度財務報告，合作社的主要事務多由理事長等少數核心成員決定；還有相當一部分合作社沒有建立完善的組織架構，理事會掛名，成員（代表）大會虛置，監事會缺位，即便設了監事會，也難以做到定期監督合作社年度業務報告和會計核算事項。出于成本控制考慮，為減少開支，委托社會中介機構進行財務審計的合作社更是寥寥無幾。

5. 合作社盈余分配合理性直面挑戰。《農民專業合作社法》規定，合作社當年盈余分配按兩個層級梯次進行，第一層級（應付盈余返還）是按成員與合作社的交易量（額）比例返還給成員，返還總額不得低于可分配盈余的60%，具體量比依合作社章程決定；第二層級（應付剩余盈余）是按前項返還后，應付給成員的可分配盈余的剩余部分，即以“成員賬戶”記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額為基礎，按比例分配給本社成員。2015年農經統計資料顯示，全國30個省、區、市（未含西藏）有133.6萬家合作社按交易量（額）返還，然而返還比例達到60%的合作社僅22.69萬家，占合作社總數不到17%。調研中所接觸到的合作社，大部分并沒有嚴格按照《農民專業合作社法》的規定進行盈余分配。盡管法律對合作社核心成員有“資本報酬受限”規則約束，但合作社年終盈余分配按照出資比例進行分配的亦不在少數，這樣便出現了出資額多但交易量少或無交易量的成員侵占了出資額少而有交易量的成員利益的情況。出現這些問題歸因之一，主要是缺少對合作社領辦人的利益激勵機制和行為規范約束。在合作社創辦初期，合作社領辦人等核心成員所起的作用舉足輕重，一方面他們的實物或貨幣出資占比較大，但由于這些人平時多忙于合作社日常事務管理，其自身與合作社的交易量（額）并不多，這便使得合作社的盈余分配沒有真正體現其勞動價值成果，其付出與回報不成比例；另一方面《農民專業合作社法》規定農民入社自愿，退社自由，這部分核心成員在合作社發展過程中往往擔著較大的辦社風險，一些理事長甚至在合作社建社初期，用自家資產作抵押辦貸款搞融資用于合作社創辦，如果沒有健全完善的理事長等核心成員相應的激勵機制，不僅會嚴重影響這些人的積極性，可能還會導致他們在合作社盈余分配時出現道德風險和逆向選擇。

規范合作社財務管理的現實思考

農民合作社規范與否，其重要標志是合作社經營期間的財產關系和分配關系是否明確，對成員服務的責任是否切實盡到并真正落實。這就要求合作社日常運營中，必須做好財務管理基礎工作，組織好各項資金活動，處理好各種財務關系，清晰記錄和反映生產經營和財務運行情況，準確計算和分析成員權益變動和年終盈余分配，為其經營管理更規范、質量效益提升更明顯奠定基礎。

1. 夯實財務基礎，提高管理水平。做好財務管理工作，是維護合作社成員利益、規范合作社發展的必然要求。一是強化合作社會計制度落實。要幫助合作社會計從業人員熟知、理解、運用好會計制度，按照規定要求，在完善合作社財會制度建設、賬簿設置、崗位職責設定的基礎上，進一步強化會計核算職能，規范賬務處理流程，提升合作社財務管理人員專業素養和履職能力。二是提高合作社會計電算化水平。目前，各地根據核算管理需要，組織開發了一些適用本地合作社運營的財務軟件，對強化會計核算起到了積極促進作用。對于那些尚未開發合作社財務軟件的地方，可以從“中國農民合作社網”官方網站（http:// www.jgs.moa.gov.cn/cfc/）免費下載專門的合作社財務軟件，以加快推進合作社財務會計核算信息化規范化。三是加強合作社財務人員業務培訓。加大力度改變合作社財務人員“年年訓年年換”的現狀，確定培訓重點，充實培訓內容，完善培訓方式，增強培訓針對性，在保證合作社記賬規范的基礎上，增加稅務申報、納稅籌劃、會計電算化、報表分析以及信用合作核算等相關培訓內容。

2. 做實“成員賬戶”，搞好盈余分配。“成員賬戶”運用程度如何以及是否具有實質性內涵，是衡量合作社規范發展的重要標尺。做實管好用好“成員賬戶”，合理分配合作社收益，讓農戶在合作社帶動下，共享發展紅利，真正受益，得到實惠，是促進合作社健康有序發展的內在要求。一方面要強化成員自身權益保護意識，只有合作社成員知曉該賬戶的重要性，才能真正賦予“成員賬戶”實質性內涵；另一方面要提高合作社理事長等核心成員對“成員賬戶”的認知，意識到合作社的興衰取決于成員的廣泛參與。同時，要積極探索合作社盈余分配方式，建立合作社理事長等領辦人合理利益激勵機制，在鼓勵他們強化奉獻精神的同時，確保其付出能夠獲得相應回報，要在兼顧效率和公平原則下，讓分配環節充分體現勞動與土地、資本等生產要素的緊密結合，使得廣大農民真正受益。

3. 管好扶持資金，規范會計核算。農民合作社是發展農村集體經濟的新型實體，是承擔國家涉農項目的重要載體之一。要以健全財務管理和會計核算制度為抓手，通過完善會計核算，如實記錄每一筆財政補助資金的運行軌跡，切實做到財政補助資金最終形成資產的，及時在“專項基金”科目中核算反映，并健全完善管護機制，以防合作社資產流失；財政補助資金用于合作社人員培訓、農產品質量標準與認證、市場營銷和技術推廣，最終未形成資產而直接作為費用列支的，準確核算記錄，做到有賬可查，有據可溯，使得補助資金真正惠農。同時，要明確合作社破產清算的相關內容，特別是合作社破產清算時國家財政補助資金形成資產的處置辦法，消除成員投資興建農業基礎設施的后顧之憂。

4. 強化社務公開，完善民主管理。要把強化社務公開和民主管理作為規范合作社有序發展的前提，輔以審計監督及時跟進，讓成員實際參與和監督合作社的運營管理，真正實現民辦民管民受益。一是建立合作社社務公開機制，強化成員民主管理意識。理事會應當依法編制年度業務報告、盈余分配方案、虧損處理預案以及財務會計報告，及時予以公開，供成員查閱。合作社的重大支出、投資以及接受國家財政補助和他人捐贈等事項應當按要求進行公開，確保成員的知情權。二是完善合作社組織架構。要指導合作社，特別是各級示范社，切實完善組織架構，充分發揮合作社監事會、成員（代表）大會的作用，為成員廣泛參與合作社議事管理提供保障。三是各級農經部門要加強對合作社示范社的審計監督。各地農經部門要以創建合作社示范社為抓手，組織做好相關審計工作，明確審計重點，特別是對財政扶持項目資金要進行重點跟蹤審計，并將審計結果向合作社成員和相關部門公示，同時將審計結果作為今后合作社是否納入財政扶持對象的重要指標衡量。要研究制定違反財經紀律責任追究制度，特別是對私分亂用財政扶持資金、侵占挪用合作社資產等行為要嚴肅查處。

（作者單位：農業部農村合作經濟經營管理總站）