合作社內控制度執行不可忽視

□ 張志剛

合作社內控制度執行不可忽視

□ 張志剛

《農民專業合作社財務會計制度（試行）》是于2008年1月1日起實施的，涉及內部控制制度的條款占很大篇幅，但在執行的過程中，很多合作社管理者對內部控制制度重視程度不夠，內部控制制度執行不力。合作社規范化管理水平的高低，很大程度上要看合作社內部控制制度執行得是否到位，合作社管理要規范化、上臺階，加強內部控制制度建設是提高管理水平的必由之路，不可漠視，筆者就合作社執行過程中存在的薄弱環節和關鍵控制點發表以下看法。

合作社內部控制制度執行過程中存在的薄弱環節

1. 內部控制制度有名無實，如同虛設

合作社一般都有內部控制制度，各種內部制度上墻一應俱全，但真正能夠執行的卻很少，如同虛設，有些合作社管理者只關注生產和市場銷售，輕視內部管理。

2. 合作社財務管理人員少，有崗無人

合作社規范化管理重中之重是財務管理，當前有些合作社財務管理十分薄弱，合作社或是僅有財務人員1人，或是多為兼職、聘請代賬公司代管，有些合作社財務崗位設置看似很多，實則無人，不相容職務很難分離，極易造成財務管理漏洞。

3. 監事會履職能力弱，監管乏力

合作社的監事會多數流于形式，有的合作社只設一名執行監事，很難履行職責，或者根本沒有履行職責，監管制度成為一紙空文。

4. 財務票據管理不規范、不完整，記賬不及時

合作社經營的多是農業產品，采購和銷售等交易對象絕大部分是大戶、個體業主或其他合作社，不能取得正式發票，有的僅憑“白條”入賬，有的以收據入賬，五花八門，很不規范。有些合作社材料出入庫及產品出入庫不能夠精確核算，甚至不核算，且入賬不及時，有些合作社兩三個月才記一次賬，缺乏及時性。

合作社內部控制制度執行過程中的關鍵控制點

合作社財務會計制度共設計七個方面的內部控制制度，即貨幣資金內部控制制度，銷售業務內部控制制度，采購業務內部控制制度，存貨內部控制制度，對外投資內部控制制度，固定資產內部控制制度，借款內部控制制度。設計這些制度的目的，就是為了強化對合作社的財務管理，提高合作社的經濟效益，仔細分析這七個方面，會發現內部控制制度在執行的過程中以下五個方面應重點關注，具體如下：

1. 授權審批控制

合作社財務會計制度明確規定，合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全以上七種內部控制制度，明確審批人和經辦人七種業務的權限、程序、責任和相關控制措施。簡單地說就是以上七類經濟業務取得的各種憑證未經授權審批的均不能入賬，

2. 責權劃分控制

責權劃分即要對合作社的各種業務涉及的各項職責進行合理的劃分，促使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作，促使不相容的職務相互分離，以達到預防和及時發現在執行時所產生的錯誤和舞弊行為。下面對涉及責權劃分控制部分的關鍵控制點列舉如下：①貨幣資金內部控制制度規定，記賬人員和出納應相互分離，也就是通常說的錢賬分管，支票和財務印鑒不得由同一人保管。②采購及銷售業務內部控制制度規定，采購人員與倉庫保管員、記賬人員應相互分離；合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業務。在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核；銷售時應對銷售單，產品出庫單，結算憑證進行嚴格審核。③存貨內部控制制度規定，存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據批準后的出庫單出庫。④對外投資、固定資產內部控制制度規定，合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的人員，應當追究相應的責任。重大固定資產的采購及新建也應履行集體決策，未履行集體審批程序和不按規定執行采購或新建固定資產業務的人員，也應當追究相應的責任。⑤借款對外投資內部控制制度規定，不得由同一人辦理借款業務的全過程。

3. 憑證及記錄控制

憑證是證明交易發生和交易價格、性質及條件的證據，是各種交易的運行軌跡，例如通過連續編號、交叉索引、關聯賬戶對賬等書面資料所提供的一連串的跡象，以證明交易發生的真實性和準確性。下面對涉及責權劃分控制部分的關鍵控制點列舉如下：①貨幣資金內部控制制度規定合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以“白條抵庫”，不準挪用，不準公款私存。合作社應當按照有關規定及時辦理銷售收款業務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。②銷售業務內部控制制度規定合作社應當加強銷售合同、發貨憑證、銷售發票等文件和憑證的管理。合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的管理。③對外投資業務控制制度規定合作社應當對對外投資業務各環節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置“賬外賬”。④借款業務控制制度規定合作社應當對借款業務按章程規定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。

4. 內部稽核控制

內部稽核控制是合作社健康運行的保證，下面對涉及內部稽核控制部分的關鍵控制點列舉如下：①貨幣資金內部控制制度規定合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。②銷售業務內部控制制度規定合作社應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。③采購業務內部控制制度規定合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業務。應當在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。④固定資產內部控制制度規定合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。⑤借款內部控制制度規定合作社應當在借款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。

5. 重要資產的接觸與使用控制

合作社要建立貨幣資金、存貨等重要資產連續記錄，以確保資產的安全完整。加強防護措施，防盜防火。同時也要加強對各種有價證券的管理。建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數量和金額。貨幣資金、存貨、有價證券要由專人管理。總之，合作社在做好對賬的同時，要組織專人定期或不定期清點核對現金及存貨等重要資產，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。

（作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮農經中心）