加強醫院財務監督和內部審計研究

高素風

摘 要 財務監督和內部審計在醫院內部控制中的作用日益凸顯，醫院應當結合自身行業特點和管理實際制定針對性的財務監督和內部審計制度，并將其作為內部控制的切入點來提升醫院管理的科學性。本文圍繞醫院財務監督和內部審計，分析了兩者在提升內部控制、防范財務風險中的作用，并就如何強化醫院財務監督和內部審計提出了建議措施。

關鍵詞 醫院 財務監督 內部審計

一、相關概述

財務監督和內部審計是醫院內部控制的重要手段，財務監督是醫院管理者圍繞醫院一定時期內的財務活動、生產活動以及投資活動等作出的一系列監督計劃和安排。財務監督管理本身具有全過程性以及全員性的特點，通過監督財務管理活動中的計劃、控制、協調、評價以及激勵等相關內容，推動醫院財務管理制度的全面落實。同時，由于財務預算等財務管理活動本身也具有內部控制的重要作用，財務管理方面的監督也正逐漸成為醫院實現自身發展目標的重要環節。圍繞財務管理進行監督和內部審計，能夠將醫院組織中的關鍵性問題進行融合，實現在一個管理體系內進行內部控制。

財務監督、內部審計跟醫院內部控制之間具有密切的關系，既相互聯系又相互促進。財務監督、內部審計是醫院強化內部控制建設的重要途徑，而內部控制又是醫院財務管理中風險控制的重要保證。基于此，積極探討財務監督、內部審計在醫院內部控制中的作用，并將財務監督、內部審計作為醫院內部控制建設的重要內容加以落實，對于推動醫院內部控制建設，提升醫院管理決策的執行效率和效力都具有重要的現實意義。

二、財務監督和內部審計是提升醫院內部控制執行力的重要途徑

財務監督和內部審計都是醫院內部控制的重要內容，兩者互為支撐、相輔相成。內部審計依靠對醫院自身經營管理活動的評價和審核，科學分析醫院的發展狀況和經營成果，及時糾正醫院管理中的風險因素，確保經營目標的順利實現。

同時，財務監督也是醫院內部控制的重要手段。圍繞財務監督跟內部控制之間的關系，醫院財務管理本身就包含了控制環節，在財務預算的編制、審批、下達以及預算執行過程的職責分工和審批制度，以及預算執行結果的考核分析和績效評價等，都自始至終反映出了內部控制的基本要求。財務監督措施的制定以及實施過程，也是醫院管理者依靠新的管理理念和手段，不斷推動自身發展目標跟資源環境等相關因素動態平衡的過程，并在此過程中識別、預測、評估和控制所遇到的各類風險。

內部審計在內部控制的作用上主要是體現為一種機制，區別于一般性的管理制度，內部審計是對醫院自身的管理和約束，其管理目標是確保醫院的制度以及相關管理規則能夠得以貫徹落實，并在此基礎上推動醫院發展。除此之外，內部審計還圍繞醫院資產的安全完整性、財務報告的真實可靠性發揮作用，并進一步提升醫院內部控制的質量和效率。要切實發揮醫院內部控制的作用，就需要醫院管理者不斷健全完善自身管理制度平臺，強化內部審計的監督職能，實現內部審計目標跟自身發展實際的有機結合，在此過程中切實發揮內部控制的作用。

三、財務監督和內部審計是防范醫院財務風險的重要保障

一方面，醫院財務預算是管理者強化醫院內部控制效力，推動自身戰略目標順利實現的重要手段和途徑；另一方面，內部控制作為醫院的重要管理活動，在執行的過程中環節和流程較多，勢必在日常管理過程中產生相應的管理風險，從這個角度上講財務監督和內部審計是管控財務風險的重要保障。

醫院財務管理制度的落實要求醫院內部控制嚴格執行授權批準以及職責分工等相關的控制流程和程序，在此基礎上提升醫院財務預算管理的執行效率和效益，并通過識別和規避醫院財務預算控制中可能出現的管理風險來推動醫院管理的科學化水平。反過來講，在醫院內部控制的建設過程中也需要重點關注醫院的財務預算管理，依靠健全完善內部控制體制機制，全面增強內部控制的實際效力，通過嚴格執行預算管理減少管理失誤和偏差，這就使得醫院內部控制建設必然要重視財務預算管理的基礎性作用。這正反兩個方面都需要財務監督和內部審計這兩個基本抓手來加以落實，只有重視財務監督和內部審計的監管職能，切實發揮監督效益才能夠保證醫院的健康運營。

四、強化醫院財務監督和內部審計的措施

第一，提高醫院財務管理活動的參與度。要想順利實現財務監督，并切實發揮其在內部控制建設中的作用就需要監督部門對財務管理的參與度。財務管理不應當僅僅是財務部門以及管理者的職責，應當實現中層管理者和基層員工的共同參與。并實現不同階層職工對于各自管理目標的共識，只有確保財務監督管理的方向一致性才能夠保證預算管理作用的發揮，也就能夠提升預算監督在內部控制建設中的基礎性作用。

第二，完善內部審計制度，突出內部審計職能。盡管當前不少醫院在內部審計制度設計和執行上存在偏差，但是內部審計的職能發揮正趨于強化。進一步圍繞內部控制目標落實內部審計制度，明確內部審計職責，突出內部審計職能具有很強的現實意義。在內部審計管理中，可以將醫院預算投入產出相關性作為分析審計的重要內容，一般來講各個單目之間相關性越高則意味著醫院預算支出績效越高。相反，假如指定的預算管理目標跟實際情況之間有著較大的差距，則很可能導致后期難以實現預期效果，很可能出現較大的管理風險。在內部審計過程中既要保證審計的獨立性，同時還應當保證審計的客觀性、權威性，為實現醫院的健康持續發展提供切實保證。

第三，重視對醫院財務預算執行的財務監督和內部審計。財務預算是醫院財務活動的重要內容和關鍵環節，醫院財務監督和內部審計部門應當圍繞時間尺度強化預算過程考核分析，對各個預算時期內的預期目標跟實際實現情況進行對比分析，完成預算考核的監督和評估過程。尤其是對于預算資金的管理和執行需要明確準則和具體標準，對于項目的參與部門和人員進行有效的監督和約束，杜絕過程失控問題。通過定性以及定量的管理方式將預算管理的各項活動都控制在合適的范圍內。依靠預算支出績效考評和管理，強化醫院自身財務管理體制機制改革發展，建立健全長效的預算管理績效機制，增強自身內部控制質量和水平。

第四，強化醫院財務管理中的獎懲以及績效考評機制建設。內部控制能否有效貫徹落實在很大程度上依靠獎懲機制和績效考評機制的建設和落實。比如在財務預算管理過程中，往往會出現實際情況跟預期目標不一致的問題。因此，在進行財務管理績效評價時應當根據實際情況定期進行預算執行情況的考核和績效管理，依據執行情況進行獎懲，在提升財務預算管理嚴肅性的基礎上推動醫院內部控制建設邁上新臺階。強化財務管理執行效力，進行部門單位財務管理指標分解，確保醫院財務管理目標的順利實現，才能保證財務管理不流于形式。

（作者單位為山西省陽煤集團第三醫院）

參考文獻

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