論醫(yī)院科室成本核算與科室績效核算

張世玲

摘要：在我國新醫(yī)改實施之后，醫(yī)院的收入渠道受到了嚴重的影響，導致整體的資本結構偏移，在此環(huán)境下全成本核算與精細化內部控制又體現(xiàn)出其開源節(jié)流，穩(wěn)定醫(yī)院整體生存發(fā)展需求的意義。科室成本核算與科室績效核算是醫(yī)院精細化管理的重要表現(xiàn)形式，且二者之間相互作用、相互影響，共同輔助于醫(yī)院成本控制與經濟利益需求。本文通過對科室成本核算與科室績效核算的理論分析與探討，揭示二者核算工作中的共通點以及各自的特性，以助于醫(yī)院成本核算精細化，望對讀者有拋磚引玉之益，不當之處望海涵指正。

關鍵詞：醫(yī)院 科室 成本核算 績效核算

醫(yī)院作為我國政府在社會公共醫(yī)療衛(wèi)生服務領域的主要載體，受到我國政府和社會公眾關注較高，但是不得不提的是我國在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)所投資的資本相比較其他基礎的投入還是有所欠缺的，醫(yī)院的各項支出更多的是依靠醫(yī)院本身的收入。十七大之后，為了建設中國特色社會主義的醫(yī)療衛(wèi)生體系，提升全民健康水平，我國政府推行了新醫(yī)改政策，醫(yī)院的藥品價值制定機制受到極大的影響，零差異的藥品價格在很大程度上削弱了醫(yī)院的盈利能力，在此環(huán)境中醫(yī)院必須要通過節(jié)源開流兩條線并進的方式保障自身的經營穩(wěn)定，在保障醫(yī)療衛(wèi)生服務質量的基礎上，謀求長遠的持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院科室成本核算

成本管理是醫(yī)院經營活動的重要基礎，而科室成本核算由于其成本發(fā)生的規(guī)律性，在醫(yī)院整體成本核算領域中又占據(jù)了半壁江山，所以說完善科室成本核算基本上就控制住了醫(yī)院日常經營活動中的大部分支出，無論是在控制成本費用方面還是在提升醫(yī)療服務質量方面都是具有重要意義的。在原始的科室成本核算與科室績效考核工作中，醫(yī)院只是將科室一段時間內的收支進行簡單的歸集，計算出各科室收支的結余情況，依照結余額度進行績效獎金的分配，雖然可以在整體角度上控制科室的成本支出，但是卻難以精細化核算，部分跨科室成本分攤有失科學公允，所以在2012年時，我國政府為深化醫(yī)療服務體制改革，明確科室成本核算定義，明確將科室成本核算納入醫(yī)院管理工作。下面就醫(yī)院科室成本核算的幾個程序進行簡述：

（一）確立科室成本核算單元

科室成本核算可以說是醫(yī)院成本管理的精細化措施，是全成本核算在醫(yī)院財務管理中的直觀表現(xiàn)形式，所以其首要步驟應該是將原本混為一體或者是成本核算交織較為嚴重的部分進行明確的成本劃分。科室核算單元的劃分基本理念是以人力、財務以及設備等資源的獨立性為指導，在財務部分依照核算單元分別建立基本的會計核算賬戶，并在收入方面單獨計量，支出方面對于自身費用進行合理歸集，對公共成本進行科學分攤，以此作為醫(yī)院科室成本核算的制度化基礎。而在實際工作中，大多醫(yī)院依照四個分類進行科室的歸集，并在四個科室下分別進行下屬的科室細化，這四個部分分別為：后勤類（負責醫(yī)院行政以及基礎運營保障工作的部門）、輔助類（負責輔助醫(yī)療服務的提供，保障醫(yī)療資料安全完整的科室）、技術類（在專業(yè)化角度提供醫(yī)療服務的科室）以及臨床服務類（負責門診及住院等服務的科室）。

（二）直接成本的歸集

繼上述科室成本核算單元的劃分之后，各科室為提供醫(yī)療服務以及保障醫(yī)院基本經營需求所產生的直接成本，可以通過直接歸集的方式計入科室成本中去，因為直接成本的產生多與科室的醫(yī)療服務活動相關，所以核算相對比較簡單，但是在此必須注意的是科室成本核算定要建立起一套完整的成本歸集系統(tǒng)進行輔助。簡單舉幾個例子來說一下，在科室核算單元的劃分環(huán)節(jié)已經將各科室的人員、財務等進行了明確的劃分，所以在后續(xù)人員的薪酬獎懲方面的成本支出必須要依照科室進行歸集，直接計入科室當期經營成本；公共醫(yī)療服務器材的領用則要健全領用機制，將醫(yī)院整體的公共醫(yī)療器材的成本支出依照領用的統(tǒng)計表進行細化分攤，經費審批按部門科室進行審核記錄，由各科室負責人員作為記賬報銷憑證的第一審核人員，保障醫(yī)院科室成本核算的基礎資料完整可靠，為科室成本歸集與核算奠定基礎。

（三）公共成本的分攤

醫(yī)院提供醫(yī)療服務極少是由一個科室提供完整的醫(yī)療服務，更多的是涉及到多部門的協(xié)作，這種情況下，相應的成本則會產生交集，構成涉及多部門的公共成本，另外由醫(yī)院后勤及行政部門所支出的基本運營費用以及醫(yī)院整體為醫(yī)療經營活動所產生的費用等支出都需要各科室進行分攤，以保障醫(yī)院收入與費用的科學配比。現(xiàn)在仍然有部分醫(yī)院為簡化成本核算將部分公共成本納入到管理費用中核算，這種行為不但增加了醫(yī)院的管理成本，影響財務資料真實性，還降低了醫(yī)院科室成本核算的質量，影響成本分攤的科學性、客觀性。以房屋維修做一個簡單的例子，醫(yī)院房屋的維修原始的核算應該是計入“管理費用-維修費”中，作為醫(yī)院整體的管理費用，進行細化也是通過平均分攤的方式，雖然在直觀感覺中是一種公平的分配制度，但是考慮到各科室提供醫(yī)療服務面積的差異就可以看出其在公平性上的傾斜，所以筆者認為科室的成本核算難點就集結于此，這也將成為醫(yī)院未來幾年科室成本核算工作的攻堅范圍。

二、科室績效考核核算

科室績效是醫(yī)院為保障基本利益需求，在收入與支出等角度上綜合設置的內部考核機制，主要是通過此種方式激勵各部門的發(fā)展動力，擴大部門科室的經營成果，并發(fā)揮部門科室的主觀能動性來進行成本的控制，是醫(yī)院在一段時間內進行獎懲的直接影響因素。

（一）核算單元的確定

科室績效核算也需要明確科室的核算單元，個人認為可以借鑒上文中科室成本核算單元的結構，根據(jù)醫(yī)院具體的經營需求進行簡單的調整便可以符合科室績效核算的需求。在實際工作中，很多醫(yī)院在科室績效核算中核算單元的確定都有所疏松，將相關聯(lián)醫(yī)療服務所涉及的科室進行匯集形成一個科室績效核算單元，雖然簡化了績效核算的流程，但是卻嚴重影響了收支的配比，績效考核公平性受到影響。所以在筆者觀點上，要想科室績效考核符合基本的管理需求，必須要和上文科室成本核算一樣，保障各核算單元收入與成本能夠單獨計量。

（二）收入的歸集

績效考核核算本身是醫(yī)院依照自身績效制度所設置的內部控制制度，按照醫(yī)院經營業(yè)績提取出獎金，并依照實際績效進行分配的薪資獎勵形式，是醫(yī)院管理的重要組成。而醫(yī)院績效考核的基礎多以收支結余為主，所以其收入的核算成為影響績效考核的重要因素之一。雖然在形式上績效核算的方式與科室成本核算模式相類似，但是在實際工作中卻有著極大的差異，收入的核算在科室績效核算中，并不是全額計算，即使是科室產生的直接收入也是有著一定差異的。舉個簡單的例子，科室所領取或提供給患者的藥品就不能全額計入到科室的收入中，具體核算時不納入還是按比例納入，就是醫(yī)院依照內部控制需求進行確定的了，但是在科室提供B超、CT等醫(yī)療技術服務時，就必然要將該部分收入全額納入到科室收入中。總而言之，既然涉及到績效的考核，又涉及到相關工作人員的切身利益，醫(yī)院在進行績效核算時就必須將收入所涉及的科室進行科學有效的統(tǒng)計，并按其科室的付出確定分配比例，保障收入的公平分配，只有這樣才能切實調動相關人員的積極性，滿足醫(yī)院經濟發(fā)展需求。

三、醫(yī)院科室成本核算與科室績效核算差異

科室成本核算相比較而言傾向于外部，首先科室成本核算屬于醫(yī)院會計制度的剛性規(guī)定，在很大程度上受制于外部制度的約束；其次科室成本核算雖是醫(yī)院內部控制的組成部分之一，但是在當前環(huán)境下，其成本信息在一定程度上被利用在向政府爭取財政補助的方面以及優(yōu)化我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)相關制度及政策上。所以醫(yī)院進行成本核算時，科室成本核算要注重的應該是加強制度化建設，保障科室成本核算不違背醫(yī)院會計制度關于成本核算的相關規(guī)定，做到成本核算依規(guī)定行之。

科室績效核算則傾向于內部，科室績效核算更適于對科室成本控制的獎懲，相比較而言受醫(yī)院內部環(huán)境及內部成本控制指標高低影響較大，也就是說醫(yī)院在科室績效核算的主觀能動作用較強，更多的體現(xiàn)在醫(yī)院的內部控制之上。所以在成本核算工作中要將科室績效核算區(qū)別于科室成本核算，除了對相關績效制度的貫徹執(zhí)行之外，還要綜合公正性、效率性以及按勞分配等機制實時對科室績效核算進行調整，以強化醫(yī)院內部各科室的成本意識，在同行業(yè)中謀取更大的競爭力，以服務于我國醫(yī)療服務的人群。

所以醫(yī)院在進行成本核算時，無論是在作用角度還是在最終目的的角度，都應該充分重視二者之間的差異，切不可混淆科室成本與績效的核算方式。

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