國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)

李金鳳

摘要：通過(guò)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可有效分析經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否落實(shí)，并合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)水平，同時(shí)也促進(jìn)了過(guò)去階段國(guó)有企業(yè)委托-代理關(guān)系中代理人問(wèn)題的解決。但我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依舊存在很多不足，這些不足使審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文首先分析了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，其次就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，并提出了幾點(diǎn)自己的看法以供他人參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 經(jīng)營(yíng)者 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作愈發(fā)凸顯它的重要性。而由于審計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)運(yùn)用的時(shí)間較短，還未形成一套完善的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所以在實(shí)際的審計(jì)工作中任然存在很多瑕疵，不僅難以發(fā)揮審計(jì)的有用性，甚至可能觸發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，研究國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)具有十分重要的意義。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

（一）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實(shí)性審計(jì)內(nèi)容

首先，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，查看各收支活動(dòng)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)相應(yīng)規(guī)章制度。同時(shí)，分析經(jīng)營(yíng)者任期財(cái)務(wù)計(jì)劃是否有效實(shí)施，執(zhí)行結(jié)構(gòu)是否真實(shí)。其次，對(duì)企業(yè)籌資行為進(jìn)行審計(jì)，查看籌取資金總數(shù)是否和企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要吻合，分析籌資后的企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否依舊維持良好、健康的狀態(tài)。審計(jì)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期是否做好資金管理工作，是否按照現(xiàn)代先進(jìn)資金管理方式進(jìn)行相應(yīng)管理，是夠提高了國(guó)有企業(yè)資金的使用效率。同時(shí)，對(duì)國(guó)有企業(yè)所有債務(wù)進(jìn)行清查，尋找債務(wù)中是否存在壞賬現(xiàn)象。從而避免國(guó)有企業(yè)利益受到損失。再次，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期的投資行為進(jìn)行審計(jì)，分析投資行為是否符合國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，分析投資項(xiàng)目的可行性、盈利性，分析投資項(xiàng)目開展后，企業(yè)是否還有充足的資金保持正常經(jīng)營(yíng)。最后，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)進(jìn)行審計(jì)，查看財(cái)會(huì)各項(xiàng)操作是否遵守國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)會(huì)部門還需要在審計(jì)期間，提供有關(guān)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的各類信息，并保證該類信息的真實(shí)、完整。

（二）經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)內(nèi)容

首先，審計(jì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否符合法律法規(guī)，是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度和市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其次，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行審計(jì)，尤其是內(nèi)部控制制度。查看企業(yè)內(nèi)部控制制度中是否存在問(wèn)題，是否有不符合規(guī)范的環(huán)節(jié)。分析國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)制度是否有效貫徹和落實(shí)，執(zhí)行結(jié)果是否符合預(yù)期效果。最后，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，分析經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的合理性，查看經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否結(jié)合企業(yè)內(nèi)部真實(shí)情況和未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的變化。

（三）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)內(nèi)容

首先，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，查看該項(xiàng)內(nèi)容是否符合相應(yīng)固定，并檢驗(yàn)審計(jì)對(duì)象是否真實(shí)、有效。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，查看企業(yè)稅務(wù)是否符合相應(yīng)稅法，有無(wú)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審計(jì)，是否利用自身崗位便利而從而違法犯罪的活動(dòng)，是否私自挪用、占有國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，是否轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，是否亂用企業(yè)名義而進(jìn)行與企業(yè)無(wú)關(guān)的活動(dòng)。再次，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)各項(xiàng)事務(wù)的處理方法進(jìn)行審計(jì)，查看經(jīng)營(yíng)者是否可以隱瞞經(jīng)營(yíng)事實(shí)和財(cái)務(wù)狀況。最后，審計(jì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否從企業(yè)的主觀立場(chǎng)出發(fā)，是否和外部結(jié)黨營(yíng)私，破壞企業(yè)、國(guó)家利益。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)工作一般交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，具體評(píng)價(jià)內(nèi)容則是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效分析，并通過(guò)審計(jì)結(jié)果和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的對(duì)比，找出經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否有效實(shí)現(xiàn)。并客觀、公正的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)管理水平。找出經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并以此作為依據(jù)來(lái)制定下一階段的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。同時(shí)，評(píng)價(jià)結(jié)果還可作用于政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)國(guó)有企業(yè)的正確引導(dǎo)，從而幫助國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)收益，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展。

（一）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容具體可分為以下幾個(gè)部分：對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體是指任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利水平，如核算國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)收入是否達(dá)到行業(yè)內(nèi)部平均水平。評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并通過(guò)各方面綜合分析經(jīng)營(yíng)者的總體經(jīng)營(yíng)水平；對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)行為的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要由各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)深入了解經(jīng)營(yíng)是否符合法律法規(guī)，是否遵守了國(guó)有企業(yè)自身的規(guī)章制度，是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和市場(chǎng)規(guī)則；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。如財(cái)務(wù)報(bào)表中各類信息是否準(zhǔn)確、完整，是否存在篡改、隱瞞財(cái)務(wù)事實(shí)的行為；對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期制定的投資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析投資活動(dòng)的效果及投資項(xiàng)目的盈利能力。并以此作為依據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力及決策水平。

（二）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則

經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須遵守以下幾點(diǎn)原則：遵循客觀性原則。具體是指評(píng)價(jià)工作必須站在客觀立場(chǎng)來(lái)思考問(wèn)題，不能以主管思維來(lái)進(jìn)行對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還要保證公平公正，實(shí)事求是；遵循嚴(yán)謹(jǐn)性原則。具體是指評(píng)價(jià)結(jié)果必須具備充足的依舊，若是依據(jù)不足則盡量不去進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免評(píng)價(jià)結(jié)果和真實(shí)情況不相符而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；遵循全面性原則。具體是指在評(píng)價(jià)過(guò)程中，要結(jié)合所有的信息數(shù)據(jù)，要參考各類審計(jì)結(jié)果，不能一味的以一項(xiàng)數(shù)據(jù)和結(jié)果作為評(píng)價(jià)依據(jù)。同時(shí)，還要充分考慮國(guó)有企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)期間的市場(chǎng)環(huán)境變化。

（三）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)工作的重要依據(jù)，只有系統(tǒng)的、全面的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能讓評(píng)價(jià)人員在評(píng)價(jià)活動(dòng)中有章可循。評(píng)價(jià)人員在得到審計(jì)結(jié)果之后，把審計(jì)結(jié)果和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從中得出的差距再用于評(píng)價(jià)，這種模式下評(píng)價(jià)工作更加準(zhǔn)確、科學(xué)。而具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為以下幾種：強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任職期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。一是國(guó)家頒布的相應(yīng)法律法規(guī)，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)適用于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存在違法違規(guī)行為。二是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；主觀標(biāo)準(zhǔn)。主觀標(biāo)準(zhǔn)不同于強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，它是企業(yè)從自身視角出發(fā)制定的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)。而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在很多不確定因素，如國(guó)有企業(yè)自身制定的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃等。該標(biāo)準(zhǔn)雖然可有效評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)水平和管理能力，但在評(píng)價(jià)過(guò)程中，還需要結(jié)合很多內(nèi)外部因素；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及地域標(biāo)準(zhǔn)。由于我國(guó)國(guó)土覆蓋面積廣大，各地域之間的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有加大的差別。所以在進(jìn)行審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，要考慮該地域的地域平均水平。而行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)則是經(jīng)營(yíng)者任期中，整個(gè)行業(yè)環(huán)境的變化，調(diào)查整個(gè)行業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平均水平，并以此作為評(píng)價(jià)依據(jù)；歷史標(biāo)準(zhǔn)。歷史標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在該標(biāo)準(zhǔn)中，一些具有代表性的指標(biāo)可以用于作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，而那些受市場(chǎng)環(huán)境影響大的指標(biāo)則只能用于參考?？傊?，以上四點(diǎn)指標(biāo)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，都可以被用作評(píng)價(jià)依據(jù)，但以標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果肯定存在差異，所以評(píng)價(jià)人員要結(jié)合實(shí)際情況來(lái)合理選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容具體可分為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)經(jīng)法紀(jì)這三個(gè)方面，在審計(jì)過(guò)程中，要確保審計(jì)對(duì)象各類信息的的真實(shí)、完整，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。而審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容可以分為經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性等方面，而在評(píng)價(jià)工作必須遵守客觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性、全面性原則，同時(shí)合理結(jié)合各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，分析審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的差異，并以此作為依據(jù)進(jìn)行客觀公平的評(píng)價(jià)。

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