營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響研究

常 青/太原理工大學(xué)計(jì)財(cái)處

營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響研究

常 青/太原理工大學(xué)計(jì)財(cái)處

營(yíng)改增后不同性質(zhì)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式不同，不同類型的企業(yè)也會(huì)有所不同，比如運(yùn)輸業(yè)、廣告業(yè)、一般服務(wù)業(yè)、貨運(yùn)代理行業(yè)都有所不同，一般納稅人和小規(guī)模納稅人也有區(qū)別。

營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；影響分析

引言

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅主要涉及稅率：現(xiàn)在行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等使用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。另外是增值稅計(jì)稅方法（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）可抵扣。

一、營(yíng)改增的概念

“營(yíng)改增”是指通過營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱，目前為止是我國(guó)稅收制度改革的重要內(nèi)容，對(duì)形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化，社會(huì)公平化稅收制度意義重大。這一改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了諸多影響和變化主要體現(xiàn)在企業(yè)收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算和企業(yè)納稅方式等方面。企業(yè)主要主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改稅制度改革的影響和變化，應(yīng)在總體層次上加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)教育，提升相關(guān)人員的知識(shí)水平和道德素養(yǎng)，加強(qiáng)與稅收相關(guān)的基礎(chǔ)管理工作。在具體層面，要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算科目，做好稅務(wù)籌劃等工作，才能讓企業(yè)更好的享受到改革的“紅利”和成果。

二、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響

（一）營(yíng)改增中增值稅發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響①

會(huì)計(jì)核算的首要基礎(chǔ)是必須取得真是合理可靠的會(huì)計(jì)原始憑證。增值稅的發(fā)票IAO就屬于會(huì)計(jì)原始憑證中主要的一類，營(yíng)改增所帶來的關(guān)于增值稅發(fā)票的問題主要體現(xiàn)在，試點(diǎn)區(qū)內(nèi)至修改之日起，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)對(duì)其所從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的還應(yīng)該統(tǒng)一使用該行業(yè)專屬的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及普通發(fā)票。試點(diǎn)區(qū)內(nèi)屬于港口碼頭、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及客運(yùn)站貨運(yùn)站的服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)等行業(yè)粗應(yīng)該選擇使用定額的發(fā)票。需要經(jīng)過一段時(shí)間來調(diào)整

（二）營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅帶來的影響

企業(yè)所得稅科幻是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容之一。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)經(jīng)一部的減少。

1.企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)減少。

在營(yíng)改增之前，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。但營(yíng)改增之后，這部分稅將會(huì)轉(zhuǎn)嫁到增值稅傷。按照規(guī)定，增值稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅就會(huì)增加，而且增加的金額也不少，這會(huì)使得會(huì)計(jì)核算調(diào)整提出更高要求和更大的挑戰(zhàn)。

2. 企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用將會(huì)減少。

在營(yíng)改增之前，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用是可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅前按稅法規(guī)定的比率扣除的。但是營(yíng)改增之后，企業(yè)所支付的運(yùn)輸費(fèi)以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用中相應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額的部分無法再企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有所影響。

對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)影響，也就是影響到企業(yè)的所得稅。譬如江銅與輸液的狗導(dǎo)致固定資產(chǎn)時(shí)，營(yíng)改增是按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后這部分不再進(jìn)行繳納，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)核算勢(shì)必產(chǎn)生不同程度的影響。

（三）營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析

營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算另一個(gè)主要影響就在于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)除了核算與監(jiān)督外，還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理的分析，這就需要用到會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，真實(shí)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表是促進(jìn)會(huì)計(jì)核算有效而科學(xué)運(yùn)行的重要保障。那么按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在利潤(rùn)表中所涉及的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的金額即為企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”，而企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大，以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，凈收益相關(guān)的稅負(fù)一般變化不大，以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平也不會(huì)受到很大的影響。企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率可以按照營(yíng)業(yè)“利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)收入”來計(jì)算，其中的營(yíng)業(yè)收入受到營(yíng)改增的影響，屬于稅后收入計(jì)算，其中的營(yíng)業(yè)收入受到營(yíng)改增的影響，屬于稅后收入金額，數(shù)值定然比修改之前下降，企業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)相應(yīng)的上升。增值稅是不在利潤(rùn)表中反映的，且其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理也會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅記賬方式不同，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)于形式的原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)偏差，由此也會(huì)對(duì)以后年度的會(huì)計(jì)核算造成影響。

三、對(duì)現(xiàn)金流的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響表現(xiàn)為②

（一）企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)期繳納的增值稅減少。就生產(chǎn)型增值稅制度而言

企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，及直接列入固定資產(chǎn)承包中，同事現(xiàn)金流的變化以及企業(yè)投資活動(dòng)性現(xiàn)金的形式入固定資產(chǎn)成本中，同事現(xiàn)金流的變化以及企業(yè)投資活動(dòng)性現(xiàn)金的形式流出。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)項(xiàng)稅額的形式進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期僅需要繳納相對(duì)較少的增值稅，此時(shí)現(xiàn)金流相對(duì)是增加的。

（二）企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加減少

企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備所附的增值稅可從增值稅項(xiàng)額度中扣除，因此企業(yè)繳納的增值稅較先前有所降低，同事購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也呈建設(shè)的趨勢(shì)，亦或說企業(yè)當(dāng)期所應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅與附加有所降低，從而是企業(yè)現(xiàn)金流相對(duì)增加。企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間繳納的所得稅增加。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定自殘煤氣繳納的所得稅額度相對(duì)增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流相對(duì)減少。

四、結(jié)語

營(yíng)改增是國(guó)家完善現(xiàn)有稅制的以此重要改革，是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)的重要舉措。營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)施會(huì)對(duì)人、成本、現(xiàn)金流、利潤(rùn)、片務(wù)管理、企業(yè)納稅、會(huì)計(jì)核算造成影響，切營(yíng)改增的實(shí)施具有客服先前稅務(wù)制度重復(fù)征稅的弊端，以免稅務(wù)制度對(duì)市場(chǎng)細(xì)化與分工協(xié)作造成的影響。同事完善了二三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣環(huán)節(jié)。改革為會(huì)計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)，業(yè)帶來了機(jī)遇，在營(yíng)改增政策的促使下，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的增多，實(shí)施了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度，業(yè)提高了自身的業(yè)務(wù)水平。

[1]汪華林《“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析》[J].才會(huì)通訊，2013.22.

[2]范旭霞《企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》[J].現(xiàn)代營(yíng)銷.2014.123.

[3]馬麗芳《營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響》[J]科技與社會(huì).2015.16.