網上交易征稅問題初探

項國

網上交易征稅問題初探

項國

該文章對目前成為焦點的網上交易征稅問題進行研究，分析了我國電子商務發展的現狀和前景，探討了對網上交易征稅的必要性及其應遵循的基本原則和征稅將遇到的問題，認為我國現階段應暫緩對網上征稅，同時積極完備好相關的稅收法律法規。

網上交易；征稅；第三方支付

2005年以來，中國業界見證了電子商務的快速發展，網上購物在城市網民中已漸成氣候，其網民人數和網民滲透率也在遞增，參與網上購物的交易頻繁發生，并有從京滬向其它中小城市迅猛發展擴散之勢。數據顯示，到2016年止，北京，上海，廣州三城市共有網上購物的消費者304萬人，在網民的滲透率達到23%，其中上海的滲透率最高為34.6%。北京和廣州的滲透率分別為29.2%和27.2%。隨著網絡普及和對網上購物了解深度的深入，網上購物市場還將持續發展，據統計，絕大多數網上銷售的賣家，打算在半年內將擴大現有的店鋪或新開網上店鋪。隨著支付安全和售后服務等消費者最為關心的問題日臻完備，電子商務將獲得更大的發展空間。

但是，隨著電子商務的發展，尤其是今年國內首例網站交易逃稅案的宣判，使社會各界對網上交易是否征稅產生了爭議，相對于有明確收稅主體的征稅爭議更大，一方面，一味的免稅將會給網絡電子商務偷稅以可乘之機，另一方面，現階段我國的電子商務尚在發展階段，交易量小，以中小型個體商戶為主，如果對其征稅又會從客觀上對正在蓬勃發展的電子商務產生遏制和打壓作用，此外，與常規征稅相比，網上征稅的技術上的復雜性和交易頻繁造成的高征稅成本，使得對其實施有效監管的難度增大。

一、對網上交易征稅必要性和應遵循的基本原則

據估計，即使不考慮部分銷售新貨的商家，假設網站上出售的都是二手商品，2016年在電子商務行業流失的稅收就高達8億多元人民幣。隨著電子商務的發展，估計這個稅收漏洞將以每年5億元左右的速度擴大，這是一個不容忽視的巨大的稅收漏洞，此外，和常規交易征稅需兼顧公平和效率相同，對網絡交易之所以提出應征稅，實際上也是出于公平和效率的考慮，因此，對網上交易的征稅的必要性已毋庸置疑。

在全世界范圍內，對網絡交易電子商務征稅已經成為一個備受關注的問題，在歐州，北美，澳大利亞以及新加坡等電子商務較為發達的國家和地區，對電子商務征稅影響的研究已經普遍展開。經濟合作和發展組織（Oecd）的研究無疑是最為深入的，Oecd試圖通過在世界范圍內征集個體商戶的意見，來尋找解決電子商務征稅問題的合理途徑，在其最初的征集意見稿的過程中，它將更多的目光投向了互聯網和私人局域網以及出現的支付為手段的對于稅收政策和稅收部門的影響。Oecd總結得出以下結論：1.稅制公平。同樣的交易必須以同樣的的方法向納稅人征稅。2.稅制簡單。稅收機關的行政費及納稅人手續費應該盡量做到最小。3.規定明確。對納稅人各項規定必須一目了然。納稅人應該知道什么東西在什么時候在什么地點征稅。4.稅收有效。無論采用哪種稅制，都必須是有效的。它必須是在正確的時間產生正確稅收數額的依據，并能最大限度地減少漏稅，避稅的可能。5.避免經濟變形。商業決策者應該是受商業機遇驅動，而不是受稅收條件驅動。6.稅制靈活機動。稅收規章，技術必須與商業發展齊頭并進。7.因特網稅收公平共享。必須把同內任何稅收規定及現行國際稅制的任何變化匯總起來，以便正確保證各國之間的因特網稅收公平共享，此時，發達國家與發展中國家之間征稅基礎的正確特別重要。以上這些研究成果可以成為公平稅收的指導意見，在實施上會受到多方面因素的影響，但并不影響其可以作為我國制定網上征稅所應遵循基本原則的重要參考。

二、對網上交易征稅存在的問題

（一）滲透率低，盈利水平不高，影響對網上交易的征稅，2016年國內網上交易量達到250億，估計2017年將會達到390億元，盡管如此，也僅占全國消費品零售總額的0.4百分點。相比美國的3個百分點還有很大差距，而韓國更是高達到百分之7個百分點。網上交易滲透率不高，這會成為影響征稅的一個因素。從賣家方面而言，國內的網上賣家主要以個人業余或兼職經營為主，盈利目標不高，此外，由于網上購物價格易于比較，所以市場趨于自由競爭。網上消費受消費者青瞇的主要原因在于相對于常規店鋪而言，由于免除了店鋪租金和設備費用，營銷成本較低，價格較為低廉，同時還可以大大減少消費者選購商品的時間。從買家方面而言，中國市場的網上消費品以新物品為主，占購買者主要購買類別前列的圖書，化妝品及個人護理用品，服裝及游戲點數，游戲設備，虛擬貨幣及賬號等商品，需要彈性相對較大，不易監管。由此可見，由于賣方，買方雙方的因素，如對網上交易征稅，勢必會遏制其發展的潛力，對目前蓬勃發展的勢頭產生阻礙。

（二）征稅難度大，成本高。首先，從納稅主體而言，網上商鋪缺少通過工商注冊獲取營業執照這一法律步驟，這使網上交易主體的真實性存在著巨大的不確定性。其二，從交易金額來看，我國稅務征稅的主要依據是發票，但網絡交易一般極少開具發票，電子稅票這一制度一時難以普及，這使得交易金額很難保證，不利于監控。其三，在稅率的確定上，交易主體是企業還是個人，是出于盈利目的還是提供服務，其應稅稅率均需區別對待，而這在目前也是一項難題。因此，交易頻繁且難以馭駕，網上購物征稅難度大，同時我國目前相關法律法規不健全，這導致即使網上商鋪的經營者有主動納稅的意愿，國家稅務部門也沒有合適的規范體系去處理，此外，稅收法規的空白，也是一部分賣家選擇在網上開店進行交易的原因。按目前情形看，很有可能出現在建立征稅體系上花費了巨大成本，而實際征稅的效果卻甚微的情形。

近年來日漸成熟的第三方支付業務—網上支付，為稅收的征收提供了一條新的思路。目前，我國網上支付市場盡管面臨盈利、政策、竟爭等各方面的壓力和風險，但發展勢頭依舊迅猛。然而以第三方支付作為突破口，對網上購物行為進行征稅也存在一定的難度。目前我國的網上支付還沒有完全形成氣候，一旦采用通過第三方支付征稅方式片稅，將有可能使消費者選擇直接且安全的貨到付款方式，反而會對正在發展的第三方網上支付交易形成沖擊，不利于網上交易的進一步持續健康發展。

綜上可見，現階段對網上交易征稅還存在一定的難度，還需要各方面條件的進一步完備和配合。

三、結論

自上海市普陀區宣判了中國第一起網上交易偷稅案后，社會各界對網上交易納稅問題表現了普遍的關注，這從側面反映了我國電子商務已日漸深入民心。兼顧網上賣家和常規賣家的公平性，建立完善的法律法規體系，對網上交易征收一定的稅是必要的，但由于網上交易自身的問題，對其征收又存在巨大的困難，在技術上、政策上均需要進一步支持。由此可以看出，我國的電子商務正在起步階段，滲透率不高，還有相當的發展潛力。但對于電子商務形成的稅收漏洞也不能完全任其自由發展。因此認為應暫緩對網上交易征稅，給予網上交易一定優惠，同時也要積級努力完善相關的法律法規，探索解決問題的新思路和新途徑，為日后過渡鋪平道路。

[1]上海艾瑞市場咨詢公司.2016年第二季度中國網上支付報告.

[2]北京正望咨詢有限公司.中國2016年度網上購物調查報告.

[3]謝正華網上交易問題的研究及對策[J].2016，（06）.

項國，北京交通大學博士研究生。

F810.42

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1008-4428（2016）12-86-02