與你我有關(guān)的“六稅一法”

林迪

近日，財(cái)政部調(diào)整了部分處室機(jī)構(gòu)設(shè)置，單獨(dú)設(shè)立個(gè)人所得稅處。這則消息再次引起了輿論對(duì)新一輪稅制改革進(jìn)展的關(guān)注。

現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)提速

新一輪稅收制度改革所涉及的稅種一共有六個(gè)：個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、增值稅，消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅。其中，個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅是直接稅——這兩種稅種都涉及到稅收征管機(jī)制的重大調(diào)整，所以作為配套改革，又加了一個(gè)稅收征管法；增值稅、消費(fèi)稅是間接稅。這樣一來(lái)，整個(gè)稅制改革的版圖就被描述為“六稅一法”。

到目前為止，中國(guó)正式立項(xiàng)的稅種有18個(gè)。如果我們把財(cái)政收入總額作為一個(gè)總量，然后把這18個(gè)稅種的貢獻(xiàn)度做成一個(gè)餅形圖，會(huì)得出以下數(shù)據(jù)：70%的稅收來(lái)源于間接稅；90%以上的稅收來(lái)源于企業(yè)；6%左右的稅收直接來(lái)自居民個(gè)人。這組數(shù)據(jù)說(shuō)明，我國(guó)的稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，我國(guó)的稅收制度真的需要進(jìn)入到一個(gè)大規(guī)模的調(diào)整階段。

日前，在中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院主辦的“財(cái)政與國(guó)家治理暨財(cái)政智庫(kù)60年”研討會(huì)上，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉發(fā)表書(shū)面講話表示，“我國(guó)現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)邁出實(shí)質(zhì)性步伐”，他還表示，“環(huán)境保護(hù)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等改革正在積極推進(jìn)”。

樓繼偉指出，從現(xiàn)實(shí)改革需要看，在適應(yīng)和引領(lǐng)新常態(tài)的過(guò)程中，財(cái)政深刻介入國(guó)家治理各個(gè)方面，建立現(xiàn)代財(cái)政制度更為艱巨緊迫。應(yīng)對(duì)增長(zhǎng)放緩、引導(dǎo)結(jié)構(gòu)變化、促進(jìn)動(dòng)力轉(zhuǎn)換、防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，需要全面深化改革，破除各方面體制機(jī)制弊端，而我們也相繼出臺(tái)了一批有力度、有分量的改革成果，現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)邁出實(shí)質(zhì)性步伐。

一是預(yù)算管理制度改革取得決定性進(jìn)展。以新《預(yù)算法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》等一系列文件頒布實(shí)施為標(biāo)志，基本搭建起現(xiàn)代預(yù)算管理制度的主體框架。積極推進(jìn)預(yù)算公開(kāi)，中央本級(jí)支出細(xì)化公開(kāi)到功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目，基本支出細(xì)化公開(kāi)到經(jīng)濟(jì)分類(lèi)款級(jí)科目；分項(xiàng)目、分地區(qū)公開(kāi)轉(zhuǎn)移支付預(yù)算。財(cái)政對(duì)教育、科技等重點(diǎn)支出一般不再采取掛鉤方式，而是統(tǒng)籌安排，優(yōu)先予以重點(diǎn)保障等。

二是稅收制度改革進(jìn)展明顯。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，妥善設(shè)計(jì)相關(guān)政策方案，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。同時(shí)，調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分。調(diào)整完善消費(fèi)稅政策，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在調(diào)解生產(chǎn)、引導(dǎo)消費(fèi)等方面的積極作用。全面實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同步清理規(guī)范相關(guān)收費(fèi)基金。環(huán)境保護(hù)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等改革也正在積極推進(jìn)。

三是財(cái)政體制改革穩(wěn)步推進(jìn)。國(guó)務(wù)院已經(jīng)出臺(tái)了《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確了中央與地方如何劃分財(cái)政事權(quán)、支出責(zé)任的相關(guān)要求，并制定了改革時(shí)間表和路線圖。“這項(xiàng)改革異常復(fù)雜艱難，但改革沒(méi)有回頭路，還需持續(xù)推進(jìn)。”

直接稅改革“短板”待補(bǔ)

專(zhuān)家指出，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》和《深化財(cái)稅體制改革總體方案》分別在2013年11月和2014年7月發(fā)布，本輪稅改已經(jīng)啟動(dòng)近三年。

目前來(lái)看，稅改紅利也已經(jīng)開(kāi)始在多個(gè)領(lǐng)域釋放。以營(yíng)改增為例，5月至8月，四大行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額3127億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，減稅486億元，稅負(fù)下降13.45%。與此同時(shí)，業(yè)內(nèi)人士紛紛指出，本輪財(cái)稅體制改革已經(jīng)步入深水區(qū)，后續(xù)的任務(wù)將更加艱巨。“我們也要看到財(cái)稅體制改革還面臨不少挑戰(zhàn)。”財(cái)政部黨組成員、部長(zhǎng)助理戴柏華指出，從宏觀環(huán)境看，世界經(jīng)濟(jì)雖然總體保持復(fù)蘇態(tài)勢(shì)，但面臨增長(zhǎng)動(dòng)力不足、需求不振、金融市場(chǎng)反復(fù)動(dòng)蕩、國(guó)際貿(mào)易和投資持續(xù)低迷等多重風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)特征更加明顯，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體平穩(wěn)，但地區(qū)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)之間增長(zhǎng)情況差異較大，一些深層次矛盾和問(wèn)題亟待解決。

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇近期也正在系統(tǒng)評(píng)估本輪財(cái)稅體制改革的進(jìn)展。“我們正在經(jīng)歷一場(chǎng)從未有過(guò)的考驗(yàn)，這輪改革理念、思想、戰(zhàn)略和以往大不相同。”他指出，本輪財(cái)稅體制改革與之前相比，有三方面大的不同：一是本輪改革從經(jīng)濟(jì)治理的圈子跳出來(lái)，是從國(guó)家治理的角度部署的改革，以往財(cái)稅體制改革中，財(cái)政都被看作經(jīng)濟(jì)范疇，是經(jīng)濟(jì)組成部分，而這次是把財(cái)政定位為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和支柱；二是過(guò)去的稅改是解決財(cái)政自身的問(wèn)題，現(xiàn)在是為國(guó)家治理打基礎(chǔ)、建框架，要發(fā)揮財(cái)政體制的基礎(chǔ)性、支撐性作用；三是本輪改革從大國(guó)財(cái)政角度布局，著眼于現(xiàn)代財(cái)政文明，用現(xiàn)代財(cái)政制度定位財(cái)稅改革的方向，因此需要更嚴(yán)密的制度支撐。

專(zhuān)家特別指出，直接稅改革是當(dāng)前改革中的一項(xiàng)“短板”。包括房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的直接稅改革將成為下一步改革的重要突破口。

“面對(duì)各種挑戰(zhàn)，我們必須迎難而上，更加奮發(fā)有為地推進(jìn)財(cái)稅體制改革，努力實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度的目標(biāo)。”戴柏華指出，下一步財(cái)政部將加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度的步伐。具體包括完善稅制，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，研究調(diào)整中央與地方收入劃分總體方案，推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革，完善轉(zhuǎn)移支付制度，以及加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理，等等。

在高培勇看來(lái)，本輪財(cái)稅體制改革中，以間接稅為代表的稅收制度改革取得積極進(jìn)展，但另一翼的直接稅改革相對(duì)緩慢，總體上系“跛腳”式推進(jìn)中的“卡脖子”工程。預(yù)算管理體制改革仍有“在建”工程，財(cái)政體制改革有些具體方向尚待明晰。總體而言，作為一個(gè)整體的財(cái)稅體制改革尚不夠均衡，亟待協(xié)調(diào)推進(jìn)；對(duì)于深化改革的支撐性和基礎(chǔ)性作用逐步顯現(xiàn)，但需加力增效。

財(cái)政部綜合司司長(zhǎng)王光坤表示，下一步，要落實(shí)好全面營(yíng)改增政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，繼續(xù)推進(jìn)消費(fèi)稅改革，調(diào)整完善征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率，積極推進(jìn)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，全面推進(jìn)資源稅改革，清理相關(guān)收費(fèi)基金。同時(shí)，落實(shí)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策，強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用，引導(dǎo)資源合理配置。

個(gè)稅改革步伐加快

10000元的稅前工資，到手是多少？大概是這樣計(jì)算的：

扣除個(gè)人需繳養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.2%，住房公積12%，共計(jì)扣除2223元。

除去個(gè)人要負(fù)擔(dān)的五險(xiǎn)一金之后，再減去3500元的起征點(diǎn)，應(yīng)納稅所得額為4277元。查看上面表格，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105，1萬(wàn)元的稅前工資，實(shí)際到手是7454.3元，相當(dāng)于工資的30%都用來(lái)交社保和扣稅了。

中國(guó)個(gè)稅屬于世界上少有的分類(lèi)所得稅制，具體被分為11類(lèi)，分別是工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。其中最為普通大眾所熟悉的，莫過(guò)于工資薪金所得。目前工資薪金在3500元免征額后，采取7級(jí)累進(jìn)稅率（3%～45%），月所得在8萬(wàn)元（年所得96萬(wàn)元）以上稅率達(dá)到45%。

這意味著按照現(xiàn)行個(gè)稅納稅，年薪百萬(wàn)的高管實(shí)際拿到手的只有50多萬(wàn)元。

時(shí)任財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉在今年兩會(huì)記者會(huì)上提出了未來(lái)個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)抵扣方向，其中提到，首套住宅的按揭貸款利息要扣除；撫養(yǎng)一個(gè)孩子費(fèi)用要給予扣除；還有贍養(yǎng)老人費(fèi)用也要扣除。包括目前考慮到稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)二孩更加公平持久的方式，因此二孩負(fù)擔(dān)也應(yīng)該納入抵扣。

據(jù)悉，個(gè)稅改革的方向是建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式，具體即通過(guò)建立基本扣除+專(zhuān)項(xiàng)扣除機(jī)制，適當(dāng)增加專(zhuān)項(xiàng)扣除，進(jìn)一步降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)記者了解，目前，專(zhuān)項(xiàng)扣除漸近破題。個(gè)稅改革推出的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施個(gè)人所得的綜合征管。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制為分類(lèi)稅制，將個(gè)人所得分為工資薪金所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)安排，個(gè)人所得稅改革方向是建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式。盡管個(gè)稅改革方案尚未公布，適當(dāng)歸并征稅所得分類(lèi)和完善規(guī)范稅前扣除被普遍認(rèn)為是改革重點(diǎn)之一，其中專(zhuān)項(xiàng)扣除方案思路已基本成型。

“最初可以考慮合并工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，讓勞動(dòng)所得有同樣公平的稅收待遇。這一步相對(duì)好操作，同時(shí)建立專(zhuān)項(xiàng)扣除制度。應(yīng)納稅所得額的確定不僅要考慮基本生活費(fèi)用，還要考慮一些對(duì)生活費(fèi)用有直接影響的大筆支出。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇表示。

“在保障人的基本生存前提下，因支出的差異性，個(gè)人享受的扣除范圍不同，受益程度也不一樣。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建表示。

在綜合所得稅制下，住房按揭利息支出應(yīng)該怎么扣除？楊志勇建議說(shuō)，與房?jī)r(jià)水平較高的現(xiàn)實(shí)相比，個(gè)人的收入水平相對(duì)較低，要實(shí)現(xiàn)住房按揭利息支出的全額扣除幾乎不可能。

“為避免造成對(duì)按揭貸款購(gòu)房者、全款購(gòu)房者以及不同時(shí)間段還款的購(gòu)房者的不公平，可以規(guī)定只要是住房擔(dān)保貸款的利息支出都有同樣的稅收待遇。”楊志勇說(shuō)。

目前個(gè)稅改革已經(jīng)開(kāi)足了“引擎”，但在多位專(zhuān)家看來(lái)，現(xiàn)階段綜合征管的破題尤為重要。

“綜合與分類(lèi)相結(jié)合的改革關(guān)鍵是綜合征管如何落地。其他如引入?yún)R算清繳制度、匯總申報(bào)和分項(xiàng)申報(bào)如何進(jìn)行等，都是需要解決的問(wèn)題。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員蔣震說(shuō)。

專(zhuān)家稱(chēng)，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制中，綜合所得目前并未實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，這是征管面對(duì)的難題。“目前在一些收入來(lái)源中，比如股權(quán)信息登記等機(jī)制并不完善，這對(duì)綜合征管也帶來(lái)一些影響。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院資源環(huán)境研究中心副研究員樊軼俠表示。

據(jù)悉，為了了解個(gè)稅全面開(kāi)征技術(shù)方面的情況，今年上半年，國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)組織專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)到各地調(diào)研。日前有消息稱(chēng)，個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息的互聯(lián)互通已經(jīng)在積極推進(jìn)中。

“個(gè)稅征管在漸進(jìn)式推進(jìn)中。”蔣震表示，首先在符合條件的小范圍內(nèi)進(jìn)行，時(shí)機(jī)成熟后再大范圍擴(kuò)展，信息的獲取和集中是重要因素。