營改增對建筑業會計核算的影響分析

莫雪梅（中鐵十四局集團　第一工程發展有限公司，山東　日照　276826）

營改增對建筑業會計核算的影響分析

莫雪梅
（中鐵十四局集團第一工程發展有限公司，山東日照276826）

伴隨著“營改增”政策的推進，營業稅被增值稅取代，這是我國稅務制度改革的必然結果。因而，為響應國家政策，建筑業也緊跟國家步伐，融入了“營改增”的大流。此改革對建筑施工業的影響可以說意義深遠。在下文中，我將從營改增稅制改革給建筑業會計核算方面帶來的影響和施工業如何適應改革帶來的影響兩方面著手進行描述。

營業稅改征增值稅（“營改增”）；建筑企業；財務指標；經營管理；影響；方案

一、營改增的內容及必要性

1、營改增的含義和意義

營改增的含義：營改增，即營業稅改增值稅，它是我國為規范、完善稅務機制的一項稅制改革措施。該項稅改能有效促進現代服務業能實現更合理的分工，其主要目的是將企業應繳納的營業稅更改為增值稅，營改增推動了我國財政體制的改革，此項稅制改革也是實現我國服務業結構性減稅的一項有效措施。它僅對企業所銷售的產品或是提供服務的部分進行納稅，這將以往的重復納稅進行了有效的整合。方案的出臺，兼具合理性、針對性和必然性。

營改增稅制的改革，有利于我國企業的快速發展，具有重大意義，它打破了傳統的營業稅與增值稅并存的局面，有利于企業的發展，為企業營造更大的經濟利益，有效地促進社會的快速發展。鑒于建筑業的復雜性，此方案的推廣會帶來巨大影響。為此，怎樣才能把握好營增改帶來的機遇和挑戰，這將會是企業急需解決的問題。

2、營改增的必要性

時代在進步，經濟在騰飛。營業稅與增值稅合并同行的漏洞日益明顯，兩稅合并同行就當前社會發展而言已難以適應市場經濟結構的優化，不利于當前經濟的發展，或者已經難以滿足當今社會發展的要求，更不利于當下經濟結構的優化。營改增稅制的推進，先是解決了企業發展間重復納稅的部分，同時也有間接稅制引發的價值轉移問題。除此以外，此稅制改革更是完善了增值稅抵扣問題，與此同時帶來的優點還有企業納稅管理的簡化。由此可見，此稅制的推行是符合當前我國市場經濟發展需求的、是有利于社會、企業穩步、快速發展的正確舉措。它是我國經濟發展的必然產物。

該稅改對建筑業不僅僅可以完善商品增值和增值稅制度，更重要的是此方案的推行解決了企業重復交稅的問題。伴隨著經濟的快速發展，為適應當下市場經濟的發展，營改增在建筑業推行是必然的、不容置疑的。傳統的兩稅并行制度使得許多企業資產難以實現抵扣，為此，企業也就造成了眾多不必要的損失。關于上述的這些問題，我們可以通過營改增的推行而得到有效地解決，在稅制改革出臺后，根據國家相關稅務制度的具體規定，企業固定資產部分可以進行抵扣，如此，無形中也就促進了建筑業施工業機械化程度提高、人工成本也就得到了降低，最后提高了經濟效益。由此，營改增的出臺推行是必不可少的舉措。

二、稅改前后建筑業會計核算的變化、影響分析

1、核算項目的變化、影響

在稅改之前，建筑業在繳納營業稅時，會計核算僅僅包括計提和繳納兩個環節，簡單地說，會計核算的項目是固定化的，主要是計提和繳納兩個部分。

在稅改之后，稅制改革對建筑業而言具有根本性的影響，改革后需要將各個環節都進行核算，其中主要包括人員、材料、產品驗收計價等，如此，整個會計核算過程將變得更為復雜，工作量也就加大了。

2、運行成本的變化、影響

在建筑業中，建筑成本主要有建筑材料和其他物資，這兩方面占有較大比重，其中這些物資產生的費用涵括于增值稅之中，企業需要在各環節繳納相應的稅。在稅制改革之前，根據國家明文規定，建筑業征收的是營業稅，換句話說，本來應該征收增值稅的建筑業，其中建筑材料（主要包括水泥、沙、鋼筋、木料等方面）和其他物資部分不能抵扣稅額，也就是說這一部分的稅額企業仍然需要要繳納，按照上述說法，征稅的重復，使得企業也重復繳納了稅費，稅費繳納高那么企業成本自然也就增加了。

在稅改推行后，上述問題得到了有效的解決，在整個繳稅過程中，企業僅僅需要通過對建筑材料和其他物資部分進行納稅即可，企業不用重復納稅，如此一來，降低了企業成本，重復征稅問題也得以妥善解決。

3、成本核算的變化、影響

在稅改之前，建筑業成本主要是計稅合計額，在繳納稅額需將價稅合計額分為兩個部分，也就是實際成本和進項稅額。

在稅改后，增值稅的征收需要根據開出的銷項稅發票減除進項稅發票進行抵扣，其中，抵扣額與材料購買商是否為一般納稅人和開出的專用發票密切相關。但是就目前我國的建筑業還并存了眾多小型企業，其開出的專用發票也就自然而然的受到了限制，如此，企業所承擔的稅負也就提高了，這也就使得企業利潤有所降低。

4、現金流使用變化、影響

在稅革之前，企業現金流的使用受到了一定的影響。簡而言之，建筑施工業在工程開始前就需要繳稅費，而當工程結束后才對整個工程的所有環節進行詳細核算。然而，在日常核算過程中，建筑業繳納的稅額是根據工程的進度來確定稅款額度的。所以，企業實際納稅大于應繳納稅額。就以上情況，使得建筑業收到工程款的進度遠遠滯后于施工進度，從而也就對現金流的使用造成了影響。

在稅改后，企業利潤的多少和企業收入、成本、整個營業稅直接相關，一方變化必然引起另一方的變化。企業現金流則受企業整體稅影響而波動，二者成反比，當整體稅增加時，現金流自然也就減少，相反，當整體稅減少時，現金流也就隨其影響而增加。確受工程款時企業才進行繳稅，此變化促進了企業現金流更加有效的使用，在這個過程中，企業效益無形中也就得到提高了。

5、定價機制的變化、影響

在稅改后，企業需根據自身情況來制定或調整相應的定價機制，由此一來，這也就涉及到了企業在營改增前后收入利潤之間的差別，以此同時，還必須保證稅制改革對服務對象穩定性造成的影響。

企業利潤由收入、成本、納稅金額和其他部分，以下為具體案例分析：

A建筑業經營收入4000元，根據相關規定，該企業需繳納120元（3%），這可以算作納稅額和其他費用部分，假設該企業的成本為2000元，那么該企業獲得的利潤則為4000-2000-120=1880（元）。然而，在改革后，該企業業務稅率由之前的3%調整為11%，假設取得材料的稅額均為17%，由此，該企業所獲得的利潤則為4000-2000-（4000*11%-2000*17%）=1900（元）。由此可見，在營改增后企業在稅收層面獲得更大的優惠，如此也就提升了企業盈利程度。

三、參照實例分析建筑業應如何應對營改增

某建筑公司，實行營業稅會計核算，然而，在營改增方案推行后，該企業在運營、生產等多方面都受到了影響。就會計核算方面而言，由于稅制的完善、規范，會計核算的核算項目比沒有改革之前必然增加；當中，材料和其他物資方面僅僅需要繳納增值稅，不在繳納營業稅，也就是說營業稅和增值稅不在合并同行，如此一來，使得企業成本發生變化；而企業成本的變化使得企業現金流的使用也受到了影響。對此，下文將針對上述問題進行實際分析，并提出以下建議。

1、適當調整會計核算

在稅改推行后，由于核算項目的增加，企業很多方面都需要進行核算，在核算中，核算更加透明、細化。為此建筑業應該做適當的調整來適應發展要求。

在建筑工程進行過程中，與企業生產、運作有關的稅務都應該進行單獨的核算，萬不可以因為省事而將各部分均計入相關成本核算，其中，進行單獨核算的項目主要包括在進項稅之中，而進項稅又是改革后應繳稅減去應繳納增值稅下所設科目，若不進行獨立核算，那繳納增值稅額將無法扣除。除此以外，在確收營業收入時，要先將增值稅額的11%進行扣除，最后將余額納入主要營業收入科目。

2、完善會計核算制度

要完善會計核算機制。首先，須建立一個完整的會計核算體系，在核算過程中，財會人員應高效地利用現代科學技術，充分發揮科技功能，使會計核算工作更加明細、準確。其次，企業還應該提高財務能力，規范核算方式，明確工作權責，細分工作人員崗位職責，以最優效率完成工作。

3、加強企業管理，提升職員素質

稅制改革推行之后，企業必須在最短的時間內轉變以往的經營理念，適當調整經營理念來適應改革帶來的影響。只有及時更新或轉變理念、不斷加強企業管理、及時對企業結構進行優化，從多方面著手，盡可能的降低企業成本，才能獲得最大的企業效益。在現有管理機制的基礎上，企業必須做出適當的改革，對內加強管理，日益完善制度，充分發揮各個監督崗位職能，尤其應該提高財務人員管理水平及職員的職業素質，同時必須對企業現金流進行嚴格監督，每月留足繳稅資金，以此來避免其對企業帶來的納稅壓力。

稅費抵扣問題的出現大多是合同條款不明引發的，那么，針對此問題，建筑業也就不得不對合同條款加強管理，這也就要求我們在擬定合同時就應將稅費納入合同之中。以此同時，企業必須對財物人員進行專業培訓，不斷提高其業務能力與職業素質，遵循規范的會計核算方式。

稅改推行實施直接關乎企業的利益，此方案的推行有利于我國市場經濟的發展，可以說具有很大的意義，尤其是對第二、第三產業具有重大影響；該方案備受關注，因為它給企業的發展帶來了機遇，這也就要求企業必須建立健全會計核算體系、制度。但在這個過程中，也給企業發展帶來了挑戰，在面對機遇與挑戰時，企業需要從多方面進行調整，從思想到具體的實施方案。

綜上，營改增對建筑施工業而言猶如一把雙刃劍，有利有弊。在應對利弊時，企業可以從以下兩點著手，一方面，企業要加強企業管理、適當調整企業核算方式、不斷完善會計核算制度。另一方面，企業內部還應該組織相關會計核算職員進行專業的財會培訓，從而提高職員的專業能力和職業素質，盡早適應營改增帶來的變化。

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（責任編輯：李健）