國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)

李富川

[摘 ?要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促進(jìn)廉潔自律，力求從源頭上搞好黨風(fēng)廉政建設(shè)而開展的一項(xiàng)重要舉措，而完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。本文以國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)進(jìn)行詳細(xì)分析。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè) ? 領(lǐng)導(dǎo)人員 ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 評(píng)價(jià)指標(biāo)

中圖分類號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）24-0065-01

一、引言

在新的形勢(shì)下，構(gòu)建科學(xué)適用的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，必將進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)和人力資本保值增值，為各級(jí)黨委及組織部門考察、獎(jiǎng)懲和任用干部提供更加客觀準(zhǔn)確的依據(jù)。總的來說，構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括：構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容體系，體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，滿足審計(jì)項(xiàng)目需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法體系，以及準(zhǔn)確反映評(píng)價(jià)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)責(zé)任界定體系。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的原則

1、全面性原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)要全面，不僅要考慮到企業(yè)的盈利能力、償債能力、發(fā)展能力情況，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任等方面的指標(biāo)。除此之外，還要考慮到領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人能力、領(lǐng)導(dǎo)班子的團(tuán)結(jié)能力。

2、客觀性原則

選取的指標(biāo)要客觀性強(qiáng)一些，能夠?qū)嵤虑笫恰⒖陀^公正地對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，少些主觀因素的影響。

3、相關(guān)性原則

選取的指標(biāo)當(dāng)前工作的大局相關(guān)，和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切相關(guān)。

4、可比性原則

可比性是選取指標(biāo)的一個(gè)重要原則，應(yīng)在企業(yè)間普遍適用，同時(shí)要保持計(jì)算口徑和計(jì)算基礎(chǔ)是一致的，還要便于同行業(yè)間橫向比較以及不同年份間縱向比較。

三、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的難點(diǎn)

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系不健全，內(nèi)容不夠全面

目前，從審計(jì)法及其實(shí)施條例的修訂，到中辦、國(guó)辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的出臺(tái)，盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系建設(shè)得到了推進(jìn)，但仍落后于審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系不健全，不能為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果提供制度保障。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容不健全，缺少針對(duì)性，實(shí)際操作能力較低，致使審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部本人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的關(guān)聯(lián)度不高。

2、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不完善

因?yàn)槠毡榇嬖谥跋入x后審”的現(xiàn)象，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)、任用方面就沒有太大的實(shí)際意義。除此之外，審計(jì)成果運(yùn)用的落實(shí)機(jī)制也不健全，再加上審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論在組織部門對(duì)干部的任用發(fā)揮的作用具有不確定性，利用審計(jì)成果進(jìn)行責(zé)任追究的水平參差不齊，由此在一定程度上就降低了審計(jì)監(jiān)督的作用和結(jié)果運(yùn)用的實(shí)際效果。同時(shí)，在審計(jì)的過程中，各機(jī)構(gòu)之間的銜接程度不夠，進(jìn)而造成了審計(jì)結(jié)果的覆蓋面有限，甚至出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象，浪費(fèi)了大量的人力、物力、財(cái)力資源。

3、審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)不夠高

在新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員提出了很高的要求和標(biāo)準(zhǔn)，但是審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)不夠高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)工作也缺少熱情，審計(jì)結(jié)果很容易被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的主觀意志左右。在實(shí)際工作中，有的內(nèi)審人員沒有嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，甚至互相推諉責(zé)任，再加上審計(jì)行為不規(guī)范，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在模式化和形式化，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)有價(jià)值的發(fā)揮，也使審計(jì)結(jié)論欠公正、客觀。

四、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的方法

1、制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供制度保障

第一，確立在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理體系中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所處的地位;第二，

明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，界定出審計(jì)的范圍和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);第三，通過制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程、評(píng)價(jià)辦法，規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，要建立健全相關(guān)法規(guī)體系，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的各方面均有章可循，有法可依，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性、可操作性，能夠增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和穩(wěn)定性，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求。

2、構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容體系

第一，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度建立、健全及執(zhí)行情況。單位內(nèi)控制度和管理的健全性、有效性，特別是對(duì)各主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與監(jiān)管是單位領(lǐng)導(dǎo)人員的主要責(zé)任。通過對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的綜合情況評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的整體情況作出評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)人所在單位內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè)試。

第二，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理及績(jī)效責(zé)任。完成主要經(jīng)濟(jì)承包指標(biāo)并取得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。可以直接或間接地通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，所以，反映主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，就應(yīng)成為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要評(píng)價(jià)內(nèi)容。反映獲利能力的指標(biāo)包括利潤(rùn)額、經(jīng)濟(jì)增加值、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率;反映償債能力的指標(biāo)包括流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金凈流量負(fù)債比等。第三，評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任。所謂重大的經(jīng)濟(jì)決策主要指對(duì)外投資、國(guó)有資產(chǎn)處置、建設(shè)項(xiàng)目投資、大額融資、大額資金分配、產(chǎn)權(quán)制度改革等重幾大方面的決策。重大經(jīng)濟(jì)決策是否正確將直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)的存亡，針對(duì)這一點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)主管部門就要將其當(dāng)作是風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)也是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。第四，評(píng)價(jià)安全穩(wěn)定責(zé)任。安全環(huán)保管理制度和措施的健全性、有效性以及隱患治理等各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，對(duì)國(guó)有企業(yè)重大安全、環(huán)保事故的預(yù)防控制情況都是考核被審計(jì)人履職情況的重要內(nèi)容，具體包括：是否成立安全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，是否配備合格的安全技術(shù)人員，是否有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支持，是否有健全的安全規(guī)章制度，安全責(zé)任是否落實(shí)到人，安全規(guī)章的執(zhí)行情況，安全事故次數(shù)，交通事故次數(shù)，設(shè)備安全事故次數(shù)，集體上訪事件次數(shù)等。

3、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化？

健全、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是構(gòu)建好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的關(guān)鍵，所以要為領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，具體審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所分配工作的執(zhí)行情況和目標(biāo)完成情況;財(cái)務(wù)收支審計(jì)，具體審計(jì)相關(guān)收入是否及時(shí)入賬、上繳和不上繳經(jīng)費(fèi)的分配是否合理。此外，還要對(duì)被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策和專項(xiàng)資金使用進(jìn)行審計(jì)開展，主要了解其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，并且重視對(duì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從政的審計(jì)，審計(jì)其是否設(shè)有“小金庫”等，從而了解其從政狀況。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉艷華《論當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建》[J]，《中國(guó)審計(jì)》2015年01期.

[2] 王明《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分析》，河北大學(xué)2014年碩士畢業(yè)論文.