企業所得稅納稅籌劃的基本思路

劉 旭/永城煤電控股集團有限公司

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企業所得稅納稅籌劃的基本思路

劉 旭/永城煤電控股集團有限公司

【摘 要】為實現股東財富最大化，企業必須重視所得稅納稅籌劃工作。如何利用稅收優惠政策，進行所得稅納稅籌劃有哪些主要途徑和方法，應該注意哪方面的問題，都是企業要妥善解決的。企業在進行所得稅納稅籌劃過程中，要樹立成本效益原則，結合自身的實際情況，全面考慮有關因素，制定出一套可操作性強的納稅籌劃方案，使企業稅負最小化。

【關鍵詞】企業所得稅；籌劃；基本思路

一、企業所得稅納稅籌劃概念

納稅籌劃是指納稅人在符合納稅法律制度和取得稅務機關認可的前提下，以政府的納稅政策為導向，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕納稅負擔，獲得納稅利益的合法行為。也可以說是納稅人在納稅法規許可的范圍內，利用合法的手段，通過經營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額，以獲得納稅人最大利益的活動。企業所得稅納稅籌劃是以所得稅為出發點而進行的納稅籌劃。

二、企業所得稅納稅籌劃的主要著眼點

（一）充分利用稅收優惠政策的納稅籌劃

1.利用西部大開發的稅收優惠

根據實施西部大開發稅收優惠政策，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在規定年度內，減按15%的稅率征收企業所得稅；民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅，外商投資企業可以減征或免征地方所得稅；對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占企業總收入70%以上的，可以享受企業所得稅優惠政策。

2.從事符合條件的環境保護節能節水項目的減免稅籌劃

環境保護、節能節水項目減免稅范圍包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術、海水淡化等。從上述項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收。

3.安置殘疾人員所支付的工資

稅法規定企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業，一方面殘疾職工為企業創造了利潤；另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。

（二）收入納稅籌劃

關于收入籌劃主要是通過選擇收入確認方式來進行的。按照會計準則，不同銷售方式收入確認的時期不同，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要在當期上繳應納所得稅稅款。因此，收入確認要根據具體情況進行稅收籌劃，推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅。

同時企業要綜合運用各種銷售方式，既使企業延遲繳納企業所得稅，又使企業收入能夠安全地收回。另外，對臨近年終時所發生的銷售收入，也可以根據稅法規定的確認條件進行稅收籌劃，使當年收入推遲到下年確認。

（三）成本費用納稅籌劃

1.資本化與費用化的列支

對成本費用進行納稅籌劃是使企業稅前列支的成本費用最大化，進而實現所得稅支出最小化。企業在納稅籌劃時，可根據不同成本費用支出的抵稅效應差異，合理地安排各種成本費用支出，加強納稅管理。納稅人發生的收益性支出中，構成產品成本的生產費用在產品銷售實現時直接作為營業成本，并全部從營業收入中扣除；而企業的期間費用可直接計入當期損益，全部或部分地從當期收入中扣除；納稅人發生的資本性支出，應先資本化為長期資產的價值，再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除；納稅人發生期間費用、營業外支出以及各種財產損失應爭取盡量、盡快地在稅前列支。

2.研發費用的加計扣除

研發費用是指企業為開發新技術、新工藝、新產品發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。部分高新技術研究企業應當充分利用技術研發費加計扣除的優惠政策，繼續加大技術研發費投入，既能提高企業技術研發水平又能節稅。

（四）利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃

按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響企業稅負的大小。稅法規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。無論固定資產折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的（假設稅率不變），但在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額，這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

三、企業所得稅納稅籌劃的實施

（一）設置專門的稅務會計

企業應設置專門的稅務會計人員，稅務會計一方面要精通國家的稅法及稅收相關法律，明確節稅活動的籌劃點，總體上能確保經營活動和稅務行為的合法性；另一方面不僅熟悉企業自身的經營狀況能力，給企業自身的納稅籌劃進行一個準確定位，而且了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間。因為任何好的籌劃方法，都有一定的適用環境。企業領導更應注意重視培養自己的納稅籌劃意識，重視單位內部納稅籌劃人才的培養。

（二）聘用專業的稅務籌劃師

除內部納稅籌劃人才的培養外，企業也可以聘用專業的稅務籌劃師。優秀的稅務籌劃師通曉稅收法律，精通節稅規則、節稅操作，而且熟悉企業的經營業務、納稅特點。他們了解企業從事的經營、投資等業務涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的，稅率各是多少，采取何種征收方式，業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策等，具有較強的專業能力。有條件的企業可以聘請稅務籌劃師為企業提供專業化的納稅服務。

參考文獻：

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