現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)成本管理分析

李琰

（中石化中原油建工程有限公司物資裝備中心，河南濮陽(yáng)457001）

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現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)成本管理分析

李琰

（中石化中原油建工程有限公司物資裝備中心，河南濮陽(yáng)457001）

摘要：本文結(jié)合中石化企業(yè)成本現(xiàn)狀論述其加強(qiáng)成本管理的重要性和必要性，并從健全成本控制目標(biāo)、完善內(nèi)部控制建設(shè)等方面提出了完善中石化企業(yè)成本管理的有關(guān)措施，以期對(duì)石化企業(yè)加強(qiáng)成本管理以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而言有所裨益。

關(guān)鍵詞：石化企業(yè)；成本管理；內(nèi)部控制；全面預(yù)算管理

一、背景介紹

作為特大型國(guó)有企業(yè)，中石化企業(yè)肩負(fù)著重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和政治責(zé)任。根據(jù)國(guó)資委有關(guān)要求，中石化從2011年起率先確立了建設(shè)世界一流能源化工公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，此后又將管理定位在建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)上，可見(jiàn)一流的企業(yè)必須要有一流的財(cái)務(wù)管理為支撐。盡管近年來(lái)中石化企業(yè)因其巨大的銷售規(guī)模在全球石油公司綜合排名中持續(xù)躋身前列，但與其它優(yōu)秀的國(guó)際大石油公司相比，其盈利能力、技術(shù)水平、資源儲(chǔ)備等方面還存在較大差距，綜合競(jìng)爭(zhēng)能力還有待提升。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中石化煉油和化工業(yè)務(wù)毛利率均低于行業(yè)平均水平。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，煉化企業(yè)的利潤(rùn)空間受到了進(jìn)一步的擠壓，現(xiàn)代企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展就必須具備核心競(jìng)爭(zhēng)力。在產(chǎn)品價(jià)格大致相同的前提下，加強(qiáng)成本管理提升盈利水平就成為中石化獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。

二、中石化企業(yè)完善成本管理的必要性

第一，煉化企業(yè)普遍存在能耗高、生產(chǎn)裝置規(guī)模小的問(wèn)題，現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)成本和加工成本高于行業(yè)平均水平，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；煉油廠工序較為復(fù)雜，致使其現(xiàn)金操作成本難以降低。

第二，原油產(chǎn)出比重遠(yuǎn)大于天然氣的企業(yè)油氣產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致油氣現(xiàn)金操作綜合成本高。中石化主力油田開(kāi)發(fā)階段已進(jìn)入中后期，注水費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等相比國(guó)外大型石化公司一次采油較少采用注水而言的開(kāi)采方式成本高出許多。油氣儲(chǔ)備相對(duì)缺乏，降低生產(chǎn)成本的油氣資源良性替代技術(shù)有待改進(jìn)，成本控制和資源的國(guó)際化運(yùn)營(yíng)能力與國(guó)外相比處于劣勢(shì)。

第三，中石化物流管理同國(guó)外大型石化公司相比仍顯落后，尚未形成統(tǒng)一的物流配送及銷售網(wǎng)絡(luò)，儲(chǔ)運(yùn)設(shè)施有待進(jìn)一步健全，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和物流支出偏高。

隨著WTO保護(hù)期的結(jié)束，中外石化企業(yè)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額之爭(zhēng)將愈演愈烈，中石化必須清醒地認(rèn)識(shí)到與國(guó)外大型石化企業(yè)存在的結(jié)構(gòu)性差距。在當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的良好市場(chǎng)環(huán)境下，合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，大幅降低主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降本增效以盡量縮小差距，否則其國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)占有份額在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中將面臨進(jìn)一步萎縮。

三、中石化企業(yè)完善成本管理的有關(guān)措施

針對(duì)成本管理方面的結(jié)構(gòu)性障礙，中石化應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，完善成本管理。

1、有效定位企業(yè)各組成部分的有關(guān)職能

中石化設(shè)立的三個(gè)責(zé)任中心構(gòu)成其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，但責(zé)任中心存在部分職能交叉和利益沖突、考核不具有針對(duì)性、內(nèi)部整合工作不到位等問(wèn)題。中石化應(yīng)對(duì)各責(zé)任中心的職能進(jìn)行重新定位，適當(dāng)擴(kuò)充各分、子公司的權(quán)限，強(qiáng)化其成本管理工作使其直面市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；建立真正意義上的職責(zé)權(quán)限的成本中心、投資中心和利潤(rùn)中心。通過(guò)調(diào)查研究對(duì)各分、子公司的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)一步明朗化，使其有能力和權(quán)限根據(jù)市場(chǎng)情況的實(shí)時(shí)變化調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)量，并積極主動(dòng)地做好成本控制工作。對(duì)煉化企業(yè)而言，尤其要注意與各分、子公司的協(xié)作，從整體上優(yōu)化煉油加工成本控制，根據(jù)中石化原油資源及配套設(shè)備分布情況，擇優(yōu)選擇工藝及原油種類，以控制成本獲取較高毛利。

2、依據(jù)成本性質(zhì)完善企業(yè)成本目標(biāo)

中石化企業(yè)應(yīng)在全面考慮各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的基礎(chǔ)上設(shè)立科學(xué)合理的成本目標(biāo)，應(yīng)將受諸多因素影響或可比性較差的成本項(xiàng)目的預(yù)算成本值作為其合理的控制目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目的合法合規(guī)合理性進(jìn)行嚴(yán)格考評(píng)，健全授權(quán)審批制度，做好成本總量控制。以世界先進(jìn)水平、行業(yè)最優(yōu)水平、歷史最好水平等建立燃料動(dòng)力單耗、物料能源消耗、綜合能耗等指標(biāo)的目標(biāo)值，做好全面兼顧的同時(shí)重點(diǎn)突出。具體來(lái)說(shuō)，中石化應(yīng)建立以下特性的成本目標(biāo)。

（1）進(jìn)步性。在技術(shù)日新月異的大背景下，企業(yè)確定成本目標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮技術(shù)革新的影響，以更好地順應(yīng)乃至促進(jìn)技術(shù)的創(chuàng)新，切實(shí)提升企業(yè)成本管理水平。

（2）控制性。利用全面預(yù)算作用向行業(yè)標(biāo)桿學(xué)習(xí)調(diào)研，借鑒其成本指標(biāo)從而指導(dǎo)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)，分析能耗、費(fèi)用等指標(biāo)實(shí)際運(yùn)行情況與目標(biāo)值的差異原因，進(jìn)一步完善成本目標(biāo)并將其層層分解下發(fā)到具體實(shí)施的部門或單位，保證企業(yè)成本目標(biāo)的可控性。

（3）可比性。企業(yè)成本目標(biāo)值只有具備可比性時(shí)才能切實(shí)降低相對(duì)成本，雖然石化企業(yè)在其規(guī)模、結(jié)構(gòu)及技術(shù)等方面存在諸多差異，產(chǎn)品種類繁多但資產(chǎn)裝置具有同質(zhì)性，在確定成本目標(biāo)值時(shí)須充分考慮此類客觀情況。此外，還要考慮自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件等對(duì)目標(biāo)值設(shè)定的影響，如不同季節(jié)的蒸汽單耗差異較大，缺水城市成本遠(yuǎn)高于水源豐富城市的成本等等。

3、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施

鑒于石化企業(yè)關(guān)鍵的成本控制點(diǎn)集中在生產(chǎn)和采購(gòu)領(lǐng)域，其內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)將重點(diǎn)放在費(fèi)用支出業(yè)務(wù)、采購(gòu)付款業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等活動(dòng)上，滿足中石化粗中有細(xì)、點(diǎn)面兼顧的成本需求。

中石化成本管理部門應(yīng)健全其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控流程。主要內(nèi)控建設(shè)注意點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)。（1）在入賬時(shí)對(duì)與成本有關(guān)的會(huì)計(jì)核算、憑證記錄嚴(yán)格審查，保證原始業(yè)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。（2）有效控制全面預(yù)算的實(shí)施情況，充分體現(xiàn)預(yù)算職能，規(guī)范日常預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，重視事前預(yù)測(cè)和事中控制，并輔以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施完善預(yù)算執(zhí)行。（3）對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及成本支出的部分實(shí)行嚴(yán)格審批制度，對(duì)特定金額以上的支出實(shí)行特殊審批授權(quán)制度，日常規(guī)范性支出則可一般授權(quán)。（4）防止未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸易流失資產(chǎn)，僅由相關(guān)人員盤點(diǎn)資產(chǎn)做好財(cái)產(chǎn)保全工作，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。（5）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的不相容崗位應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施分離制度，明確各崗位權(quán)責(zé)利，科學(xué)分工合理安排職責(zé)。（6）增強(qiáng)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資源風(fēng)險(xiǎn)及其他關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)處增加內(nèi)控控制點(diǎn)，全面防控風(fēng)險(xiǎn)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。（7）對(duì)財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)、考核標(biāo)準(zhǔn)、薪酬激勵(lì)、教育與培訓(xùn)等工作進(jìn)一步加以細(xì)化，實(shí)施適當(dāng)輪崗機(jī)制，恪守不相容崗位相分離原則，全面提升中石化企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。（8）中石化企業(yè)應(yīng)對(duì)其各分、子公司進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督核查，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)查找各分、子公司可能存在的成本管理漏洞，確保其成本支出合理、真實(shí)。（9）健全成本信息的歸集、分析與披露制度，完善企業(yè)內(nèi)部報(bào)告控制工作，確保企業(yè)及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的有用成本信息全面準(zhǔn)確地反映中石化企業(yè)成本運(yùn)營(yíng)狀況。

4、完善企業(yè)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算包含與公司資金、盈利、投資等有關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算和與費(fèi)用、支出、銷售等有關(guān)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算。它能夠合理估測(cè)企業(yè)未來(lái)一定期間的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)需求，是一種涉及企業(yè)全員及各部門、涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)的量化戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算管理有利于全面協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源，節(jié)約資金成本降低財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)，注重局部利益與整體利益的統(tǒng)一，有利于中石化企業(yè)短期成本控制與長(zhǎng)期成本控制的順利銜接。

預(yù)算編制、審核、上報(bào)、審批、分解后層層下達(dá)執(zhí)行、實(shí)施控制、分析、考評(píng)、獎(jiǎng)懲等構(gòu)成全面預(yù)算管理的全過(guò)程，收入、成本、費(fèi)用是全面預(yù)算管理的核心信息，合理預(yù)測(cè)該類信息并輔以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施有利于企業(yè)成本管理工作的展開(kāi)。當(dāng)企業(yè)收入與成本的執(zhí)行情況較之預(yù)算情況有所偏離時(shí)，管理層可對(duì)預(yù)算作相應(yīng)的調(diào)整以適應(yīng)實(shí)際情況發(fā)生的變化，或者根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題對(duì)應(yīng)地采取解決措施。

5、優(yōu)化企業(yè)投資管理制度

完善投資管理制度是中石化企業(yè)健全成本管理制度的重點(diǎn)。中石化應(yīng)根據(jù)實(shí)時(shí)的市場(chǎng)需求情況調(diào)整其各分、子公司的市場(chǎng)定位，在新成立煉化企業(yè)的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)全面權(quán)衡其成本與投資戰(zhàn)略的統(tǒng)一性，利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

首先，根據(jù)各區(qū)域市場(chǎng)對(duì)成品油的需求情況以及各分、子公司的市場(chǎng)定位，推進(jìn)管道運(yùn)輸?shù)慕ㄔO(shè)與規(guī)劃工作，從而降低運(yùn)輸成本和產(chǎn)品配送過(guò)程中的損耗。同時(shí)還應(yīng)順應(yīng)管道建設(shè)規(guī)律，依據(jù)經(jīng)濟(jì)增速加快建設(shè)天然氣管理及成品油管道，進(jìn)一步降低成本，提高并鞏固其市場(chǎng)占有份額。

其次，通過(guò)擴(kuò)建新廠、改造老廠和提高負(fù)荷等措施健全企業(yè)投資運(yùn)作。把握適當(dāng)時(shí)機(jī)建設(shè)新廠并提升其設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的技術(shù)水平，在新廠全面推行低成本營(yíng)運(yùn)策略，充分利用煉化產(chǎn)業(yè)鏈上、中、下游的資源整合優(yōu)勢(shì)進(jìn)行投資設(shè)置以有效降低企業(yè)整體成本。中石化部分企業(yè)二再加工的配套設(shè)施尚不健全，應(yīng)著力走出一條對(duì)老廠進(jìn)行技術(shù)改造、完善配套設(shè)施的有效發(fā)展之路，使企業(yè)步入投入少、產(chǎn)出快且多的良性發(fā)展軌道，發(fā)揮中石化企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)降低企業(yè)邊際運(yùn)行成本。鑒于中石化需要規(guī)模巨大的固定資產(chǎn)投資，可根據(jù)各企業(yè)加工量邊際效益率及其自身定位情況，提高能夠獲取正向邊際效益的煉化廠的工作負(fù)荷，以盡量攤薄固定成本，獲取成本優(yōu)勢(shì)提升經(jīng)濟(jì)效益。

最后，防范造成供過(guò)于求的高水平重復(fù)建設(shè)（指新上項(xiàng)目投入和規(guī)模大、技術(shù)含量、回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)均較高），合理利用企業(yè)有限的資源做好市場(chǎng)劃分。國(guó)家“分灶吃飯”的財(cái)政體制以及各分、子公司爭(zhēng)搶項(xiàng)目、中石化平衡內(nèi)部各方利益等情況極易引發(fā)高水平重復(fù)建設(shè)，大大降低了中石化企業(yè)有限資金的使用效益，拉低了石化產(chǎn)業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率。中石化可借鑒日本、美國(guó)等能源消耗大國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，在充分考慮市場(chǎng)情況和資源分布條件的前提下實(shí)施戰(zhàn)略投資規(guī)劃，投資地點(diǎn)盡量選取業(yè)務(wù)較為集中的區(qū)域。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：徐悅）